每經(jīng)記者  王硯丹

        日前，中注協(xié)下發(fā)《關(guān)于做好上市公司2009年度財務(wù)報表審計工作的通知》（以下簡稱  《通知》），對上市公司2009年財務(wù)報表審計工作做出要求，并且特別指出，會計師事務(wù)所應(yīng)該重點關(guān)注創(chuàng)業(yè)板上市公司的審計風(fēng)險，其中包括創(chuàng)業(yè)板上市公司管理層舞弊的風(fēng)險。

        在《通知》中，中注協(xié)用了很長的篇幅對注冊會計師在創(chuàng)業(yè)板上市公司審計中的關(guān)注事項作了特別強(qiáng)調(diào)，指出“會計師事務(wù)所要重點關(guān)注創(chuàng)業(yè)板上市公司管理層舞弊風(fēng)險，關(guān)注收入確認(rèn)、債務(wù)重組收益確認(rèn)、研發(fā)支出資本化等問題；重點關(guān)注上市公司編制財務(wù)報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性，關(guān)注盈利是否來自主營業(yè)務(wù)，產(chǎn)品、技術(shù)等是否發(fā)生重大變化并影響其持續(xù)盈利能力；重點關(guān)注上市公司的技術(shù)風(fēng)險，關(guān)注公司在用的商標(biāo)、專利、專有技術(shù)，以及特許經(jīng)營權(quán)等重要資產(chǎn)或技術(shù)的取得、使用是否存在重大不利變化的風(fēng)險；重點關(guān)注上市公司關(guān)聯(lián)方關(guān)系及重大關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險，采取適當(dāng)措施識別關(guān)聯(lián)方，并關(guān)注營業(yè)收入或凈利潤對關(guān)聯(lián)方是否存在重大依賴；重點關(guān)注上市公司稅收風(fēng)險，關(guān)注公司享受的稅收優(yōu)惠是否合法，以及是否存在為避稅而向關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤等情況。”

        一位不愿透露姓名的注冊會計師向《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者指出，在他多年在事務(wù)所執(zhí)業(yè)的經(jīng)驗來看，中注協(xié)雖然每年都對事務(wù)所和各地注協(xié)下發(fā)類似通知，但是很少用如此巨大篇幅對某一事項進(jìn)行特別強(qiáng)調(diào)。“這次對于創(chuàng)業(yè)板審計事項，中注協(xié)不但不遺余力用了如此多的筆墨，還作了如此細(xì)致的規(guī)定，幾乎可以說將審計教科書的重點都作了濃縮，這表明了管理層對創(chuàng)業(yè)板風(fēng)險異常重視，而這些嚴(yán)格的要求對于事務(wù)所來說也是一個挑戰(zhàn)。”

        他同時表示，雖然已上市的首批28家創(chuàng)業(yè)板公司相對質(zhì)地優(yōu)良，但是并不說明它們毫無瑕疵。“例如前期創(chuàng)業(yè)板第一股特銳德就因其同業(yè)競爭和關(guān)聯(lián)交易的嫌疑而屢受媒體質(zhì)疑。而由于創(chuàng)業(yè)板上市要滿足業(yè)績持續(xù)增長的條件，在2008年全球金融危機(jī)的背景下，也不排除有公司為滿足業(yè)績持續(xù)增長的要求，而人為調(diào)節(jié)利潤的可能性。”

        至于為何中注協(xié)將創(chuàng)業(yè)板上市公司的管理層舞弊風(fēng)險作為會計師事務(wù)所在審計中應(yīng)該關(guān)注的第一風(fēng)險，這位注冊會計師認(rèn)為，這或許是創(chuàng)業(yè)板的股權(quán)結(jié)構(gòu)決定的。“創(chuàng)業(yè)板上市公司的實際控制人和高管多是個人或家族，因此相比國有企業(yè)，更容易凌駕于內(nèi)部控制之上，也更容易根據(jù)自己的需要粉飾財務(wù)報表。”



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