同一公司四個(gè)名稱、賬齡混亂、賬款忽隱忽現(xiàn)、少計(jì)提壞賬調(diào)節(jié)利潤(rùn)

青海華鼎位于青海省西寧市，主營(yíng)數(shù)控機(jī)床、小型食品機(jī)械、齒輪箱、電梯件等機(jī)械產(chǎn)品的生產(chǎn)。2011年受產(chǎn)品成本不斷上升影響，公司毛利率逐步下滑，業(yè)績(jī)也受到了不小沖擊。2011年前三季度的凈利潤(rùn)只有563.79萬元。

而青海華鼎與子公司之間以及所謂“非關(guān)聯(lián)”借款方之間的賬務(wù)往來也頗為引人注意。

經(jīng)過中國(guó)資本證券網(wǎng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，青海華鼎在歷年財(cái)報(bào)中存在名稱混亂、賬齡不符、壞賬計(jì)提比例不符、款項(xiàng)忽隱忽現(xiàn)四大問題。

青海華鼎董秘劉文忠解釋稱，“財(cái)務(wù)上發(fā)生的不合理的地方，一方面是第二、三大股東不斷變動(dòng)，其次是去年剛更換了財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，可能工作銜接未能做好，因此也許是財(cái)務(wù)人員無意出錯(cuò)。”

而面對(duì)這些問題，北京未名律師事務(wù)所張洪明律師1月12日對(duì)中國(guó)資本證券網(wǎng)表示：“不得不懷疑公司涉嫌通過以上手段，用于在財(cái)報(bào)期間調(diào)節(jié)利潤(rùn)。”

一宗罪：

同一公司竟有四個(gè)名稱

青海華鼎2010年半年報(bào)應(yīng)收賬款中出現(xiàn)青海一機(jī)銷售公司，與青海華鼎顯示為非關(guān)聯(lián)方，應(yīng)收賬款金額是1109萬元，欠款時(shí)間是一年內(nèi)。

青海華鼎2010年報(bào)其他應(yīng)收款欄則顯示應(yīng)收青海一機(jī)數(shù)控機(jī)床有限責(zé)任公司銷售公司187萬元，2011年中報(bào)這一數(shù)據(jù)也未變，但欠款方卻變成了青海第一機(jī)床廠銷售公司。而在2011年半年報(bào)的應(yīng)收賬款明細(xì)表顯示，應(yīng)收青海第一機(jī)床廠銷售公司1083萬元，計(jì)提壞賬比例為7%，賬齡為2-3年，與青海華鼎的關(guān)系為非關(guān)聯(lián)方。2-3年賬齡意味著該賬款應(yīng)該出現(xiàn)在2009年報(bào)以及以后的定期報(bào)告中，但為何青海華鼎2009年報(bào)、2010半年報(bào)和年報(bào)應(yīng)收賬款前五名均無該公司？(注：2009年報(bào)和和2010半年報(bào)和年報(bào)應(yīng)收賬款第五名公司欠款均只有600多萬元)

由于數(shù)額接近，令投資者不得不懷疑：2010年半年報(bào)應(yīng)收賬款前五名中的青海一機(jī)銷售公司與青海第一機(jī)床廠銷售公司實(shí)際為同一家公司？

值得關(guān)注的是，青海華鼎2009年報(bào)其他應(yīng)收款第五名是海一公司，與青海華鼎是非關(guān)聯(lián)方，欠款金額是287萬元。中國(guó)資本證券網(wǎng)在工商資料和搜索引擎中均未找到相關(guān)公司，有投資者猜測(cè)該公司是否為青海第一機(jī)床廠銷售公司的簡(jiǎn)稱。

中國(guó)資本證券網(wǎng)經(jīng)過組織機(jī)構(gòu)代碼網(wǎng)站查證，未查詢到青海一機(jī)銷售公司和青海一機(jī)數(shù)控機(jī)床有限責(zé)任公司銷售公司，僅有青海第一機(jī)床廠銷售公司是存在的，注冊(cè)地址與青海華鼎子公司青海一機(jī)數(shù)控機(jī)床有限責(zé)任公司相同，都是青海省西寧市城北區(qū)柴達(dá)木路493號(hào)。

那么，海一公司、青海一機(jī)銷售公司、青海一機(jī)數(shù)控機(jī)床有限責(zé)任公司銷售公司、青海第一機(jī)床廠銷售公司到底是什么關(guān)系，僅僅與青海華鼎都是非關(guān)聯(lián)方？這些公司是不是同一家公司？

2012年1月9日，中國(guó)資本證券網(wǎng)得到了答案。

青海華鼎董秘劉文忠表示：“其實(shí)海一公司、青海一機(jī)銷售公司、青海一機(jī)數(shù)控機(jī)床有限責(zé)任公司銷售公司均指青海第一機(jī)床廠銷售公司，因?yàn)榇饲扒嗪５谝粰C(jī)床廠有良好的品牌效應(yīng)，青海第一機(jī)床廠銷售公司最終保留了下來，成為青海一機(jī)數(shù)控機(jī)床有限責(zé)任公司重要的經(jīng)銷商，并且有緊密的合作，但青海華鼎與之無股權(quán)關(guān)系，也無管理關(guān)系，因此不是關(guān)聯(lián)方。”

但事實(shí)上，這并不是財(cái)報(bào)中唯一的“筆誤”。青海華鼎還把其客戶武漢通成機(jī)電設(shè)備有限公司在財(cái)報(bào)中分別寫成了武漢通城機(jī)電設(shè)備有限公司、武漢通成松電設(shè)備有限公司，這令投資者不得不對(duì)其客戶的真實(shí)性提出質(zhì)疑。

二宗罪：

賬齡令人眼花繚亂

青海華鼎2007年報(bào)顯示，年末金額較大的預(yù)付款是1053萬元，是預(yù)付給青海第一機(jī)床廠的貨款，2008年報(bào)又顯示，預(yù)付給青海第一機(jī)床廠的預(yù)付款是1171萬元，其中963萬元預(yù)付款的賬齡已經(jīng)超過一年。

如果青海華鼎2009年半年報(bào)中該1171萬元依然為預(yù)付款，那么賬齡1-2年的預(yù)付款和2-3年賬齡預(yù)付款相加，至少要大于963萬元。但2009年半年報(bào)中卻顯示，這1171萬元預(yù)付款并沒有在2009年半年報(bào)中出現(xiàn)。并且，賬齡1-2年的預(yù)付款為231萬元，而2-3年賬齡的預(yù)付款為22萬。同時(shí)青海華鼎稱無關(guān)聯(lián)單位預(yù)付款，1-2年賬齡的預(yù)付款是因?yàn)榻回洉r(shí)間長(zhǎng)。

可神奇的是，這1000多萬元的預(yù)付款在2009年報(bào)中卻突然出現(xiàn)了，并且換了一種身份。

2009年年報(bào)顯示其他應(yīng)收款大幅增加，財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)此解釋稱對(duì)青海第一機(jī)床廠預(yù)付款1172萬元轉(zhuǎn)為其他應(yīng)收款，賬齡是1-4年，計(jì)提壞賬比例為17.77%，款項(xiàng)性質(zhì)變成了往來款，并對(duì)此解釋稱，金額較大的其他應(yīng)收款的性質(zhì)主要是因?yàn)橐郧澳甓阮A(yù)付土地款因尚不能辦理到產(chǎn)權(quán)過戶，所以轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款核算的項(xiàng)目。

青海華鼎2007年末1053萬元是預(yù)付貨款，2008年報(bào)時(shí)這一數(shù)據(jù)變成1171萬，2009年末時(shí)變成了1172萬元，賬齡為1-4年，同時(shí)轉(zhuǎn)成了往來款。但翻遍以前年度公告和定期報(bào)告，也未能發(fā)現(xiàn)任何與此相關(guān)的公告和描述。

2010年半年報(bào)時(shí)，青海華鼎在其他應(yīng)收款中又把應(yīng)收青海第一機(jī)床廠1172萬元計(jì)提壞賬比值升至20%，壞賬準(zhǔn)備金額是234萬元，賬齡變成了3-4年。

對(duì)比2009年報(bào)，僅僅過了半年，青海華鼎應(yīng)收青海第一機(jī)床廠的賬款賬齡從1-4年變身為3-4年。2010年報(bào)，其他應(yīng)收款中應(yīng)收青海第一機(jī)床廠金額是1171萬元，比2010年半年報(bào)少了9001元，但是賬齡又變成了1-5年，并且計(jì)提43.20%壞賬準(zhǔn)備。

根據(jù)以上情況縱觀青海華鼎賬款和賬齡可知，2006年報(bào)顯示僅收到青海第一機(jī)床廠的往來款100萬元，此外沒有任何關(guān)于青海第一機(jī)床廠的賬款記錄。而根據(jù)2008年財(cái)務(wù)報(bào)告推斷，青海華鼎是在2007年預(yù)付給青海第一機(jī)床廠963萬的，那到2010年報(bào)時(shí)，963萬元賬齡應(yīng)該在3-4年賬齡，1171萬元其他應(yīng)收款按照青海華鼎的壞賬計(jì)提比例，最多被計(jì)提20%壞賬準(zhǔn)備，但青海華鼎卻將其計(jì)提43.2%。而從2009年報(bào)開始，青海第一機(jī)床廠的賬齡和計(jì)提壞賬比例也越來越讓人糊涂，到底是青海華鼎前期隱瞞了該預(yù)付款，還是故意增加賬齡多計(jì)提壞賬？

三宗罪：

賬款忽隱忽現(xiàn)

欠款方竟然可以突然消失？

青海華鼎2010年報(bào)，在其他應(yīng)收款欄期末單項(xiàng)金額重大并單項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的其他應(yīng)收款單位中，除了青海第一機(jī)床廠還有4家單位，共計(jì)欠2606萬賬款，計(jì)提壞賬865萬元。

但2011年半年報(bào)中，除了青海一機(jī)數(shù)控機(jī)床有限責(zé)任公司銷售公司欠款187萬元，計(jì)提壞賬11萬元未變，其余3家都沒有出現(xiàn)。其中廣州番禺石樓工貿(mào)企業(yè)發(fā)展有限公司欠款300萬元，賬齡早在2009年就已達(dá)5年以上，竟然也消失了。

根據(jù)廣州市工商局和全國(guó)組織代碼誠(chéng)信查詢結(jié)果，未找到廣州番禺石樓工貿(mào)企業(yè)發(fā)展有限公司任何資料。沒有任何記載的公司，拖欠了六七年未還款，難道一下子就付清了？青海華鼎在編制2009年報(bào)時(shí)，其他應(yīng)收款前五名中僅有廣州番禺石樓工貿(mào)企業(yè)發(fā)展有限公司與青海華鼎的關(guān)系沒有被注明，他們之間是否有關(guān)聯(lián)？如果該賬款是被核銷了，為何未在財(cái)務(wù)報(bào)告中列示出來？

1月9日，青海華鼎董秘劉文忠對(duì)此表示：“青海第一機(jī)床廠的1171萬元欠款，是原付給青海第一機(jī)床廠的職工薪酬，后來政府劃撥一塊土地作為對(duì)青海華鼎的補(bǔ)償，拖到2011年上半年才完成土地過戶，因此壞賬準(zhǔn)備被全部沖回，廣州番禺石樓工貿(mào)企業(yè)發(fā)展有限公司可能是通過抵債的方式償還了賬款，至于該公司的工商信息則有待查詢。”

如此核算下來，2筆賬款被歸還，上半年就沖回了800萬元的壞賬準(zhǔn)備，相當(dāng)于給青海華鼎2011年半年報(bào)增加了800萬元的稅前利潤(rùn)。

四宗罪：

少計(jì)提壞賬調(diào)節(jié)利潤(rùn)？

不僅2010年多計(jì)提的壞賬在2011年上半年一舉沖回，而且2011年中報(bào)的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備也相當(dāng)微妙。中國(guó)資本證券網(wǎng)發(fā)現(xiàn)，有三家應(yīng)收賬款單位賬齡錯(cuò)算，被少計(jì)賬齡，導(dǎo)致少計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。

青海華鼎2011年半年報(bào)應(yīng)收賬款明細(xì)中顯示，應(yīng)收青海第一機(jī)床廠銷售公司1083萬元，計(jì)提壞賬比例為7%，賬齡為2-3年，與青海華鼎的關(guān)系為非關(guān)聯(lián)方。然而按照青海華鼎的壞賬計(jì)提比例政策，2-3年賬齡的賬款應(yīng)當(dāng)按照10%壞賬準(zhǔn)備計(jì)提，為何卻僅計(jì)提7%？

此外，青海華鼎2011年半年報(bào)應(yīng)收賬款中，東北特殊鋼集團(tuán)有限責(zé)任公司欠款時(shí)間是1-2年，欠款額是2371萬元，賬齡是1-2年，但在2010年半年報(bào)和年報(bào)中卻未出現(xiàn)，更值得關(guān)注的是，1-2年賬齡的賬款應(yīng)當(dāng)按照7%壞賬準(zhǔn)備計(jì)提，然而青海華鼎卻將其計(jì)提5%。

壞賬計(jì)提比例和賬齡密切相關(guān)，而青海華鼎在賬齡上似乎也是做足了文章。

例如，青海華鼎2009年報(bào)中的中鋼集團(tuán)邢臺(tái)機(jī)械軋輥有限公司顯示欠款金額為1670萬元，賬齡為2年內(nèi)。2010年半年報(bào)顯示賬齡為3年內(nèi)，欠款額是1090萬元，青海華鼎2010年報(bào)顯示欠款額是1050萬元，賬齡卻成了1-2年。2011年半年報(bào)又顯示，賬齡是3年內(nèi)，欠款額是880萬元，按照10%的比例計(jì)提壞賬。

如果青海華鼎2010年半年報(bào)時(shí)該公司欠款是三年內(nèi)，那么2011半年報(bào)時(shí)應(yīng)該是四年內(nèi)，壞賬比例也應(yīng)該按照20%計(jì)提，為何僅記作10%？

更為可疑的是，青海華鼎一筆1500萬的預(yù)付蘭州凱瑞軸承有限公司的貨款，在2009年報(bào)、2010半年報(bào)和年報(bào)中，預(yù)付款賬齡均是1-2年，但2011年半年報(bào)里卻消失不見。

由以上種種情況可以推斷，在2011年上半年青海華鼎其他應(yīng)收賬款前四名集體消失，可以直接沖回至少800萬元的壞賬，2011年半年報(bào)中，應(yīng)收賬款前五名又少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備大約150萬元。而青海華鼎2011年一季度虧損791萬元，半年報(bào)時(shí)扭虧，利潤(rùn)達(dá)747萬元，而第三季度基本無盈利。

對(duì)此，1月11日青海華鼎董秘劉文忠表示，2011年上半年，青海華鼎完成了政府劃撥土地的產(chǎn)權(quán)過戶，同時(shí)廣州番禺石樓工貿(mào)企業(yè)發(fā)展有限公司已經(jīng)不存在，賬款已經(jīng)核銷，但未將核銷情況顯示出來，當(dāng)時(shí)借款給廣州番禺石樓工貿(mào)企業(yè)發(fā)展有限公司也因其有政府背景，因此300萬元被核銷。

然而投資者依然不解：政府同意將一塊土地的使用權(quán)劃給青海華鼎作為補(bǔ)償，那么為何青海華鼎要把預(yù)付款轉(zhuǎn)為其他應(yīng)收款，預(yù)付款劃入其他應(yīng)收款是代表該款項(xiàng)很可能無法收回，再者劃入其他應(yīng)收款后，政府批準(zhǔn)的土地使用權(quán)可靠性極強(qiáng)，為何青海華鼎還要計(jì)提壞賬，這樣不是相當(dāng)于每年都要縮減青海華鼎的利潤(rùn)？

而中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)專家景小勇對(duì)中國(guó)資本證券網(wǎng)表示，壞賬收回和少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備相當(dāng)于增加了稅前利潤(rùn)，如此大額的壞賬準(zhǔn)備被沖回，必然會(huì)增厚利潤(rùn)。