每經(jīng)記者牟璇 入選證監(jiān)會發(fā)審委委員，這不僅是至高無上的榮譽，還意味著被賦予了IPO項目的“生殺大權(quán)”。一般而言，入選的委員，都是德才兼?zhèn)?、業(yè)務(wù)精通、勤勉盡責(zé)的業(yè)內(nèi)專家。 胡小黑，大信會計師事務(wù)所注冊會計師，從業(yè)十余年的資深注會。4月13日，證監(jiān)會公布第十四屆主板發(fā)審委注冊會計師委員候選人公示名單，他榜上有名。 值得注意的是，胡小黑還有另外一重身份——剛剛被證監(jiān)會通知終止審查的天能科技IPO項目，他是經(jīng)辦注冊會計師。此前，《每日經(jīng)濟新聞》記者前往山西，實地調(diào)查天能科技的重大銷售項目，發(fā)現(xiàn)其虛增收入數(shù)千萬，涉嫌造假上市。 就在天能科技造假風(fēng)波還未平息的時候，為天能科技虛增收入財務(wù)報告背書的胡小黑，竟登上證監(jiān)會發(fā)審委的候選人名單，讓不少業(yè)內(nèi)人士感到意外。 事實上，在不少同行人士看來，天能科技涉嫌造假的手段并不高明。而進(jìn)入發(fā)審委候選人名單的胡小黑，專業(yè)技能想必是得到認(rèn)可的，卻未能發(fā)現(xiàn)天能科技如此簡單的會計造假，讓人感到匪夷所思。 花數(shù)年時間做一個IPO項目，都未守住財務(wù)造假的底線，短時間內(nèi)審別的上會項目，又如何能讓人相信他能守護(hù)好“最后的防線”？自己背書的審計對象都存在明顯的重大會計問題，又憑什么去審核其他IPO的過會資格呢？ 昨日（5月1日），記者數(shù)次致電大信會計師事務(wù)所，但一直無人接聽。 注會發(fā)表“無保留意見” 作為今年2月份IPO預(yù)披露新政實施后首批刊登招股書的公司，天能科技主營太陽能光伏照明，這本是給社會帶來光明的行業(yè)，它卻在暗地里玩著虛增收入、造假上市的貓膩。 記者此前奔赴山西，實地調(diào)查支撐天能科技業(yè)績暴增的光伏項目。調(diào)查結(jié)果顯示，幾個重大項目都存在提前確認(rèn)收入的情況，以金沙植物園照明項目為例，該項目在招標(biāo)還未開始，天能科技就確定中標(biāo)人是自己并確認(rèn)收入和利潤。 所幸的是，《每日經(jīng)濟新聞》刊發(fā)調(diào)查報道《預(yù)披露新政第一股陽光下的造假黑幕》，揭露天能科技虛增收入數(shù)千萬元后，監(jiān)管層將其擋在了A股上市的大門之外——4月28日晚間，證監(jiān)會公告，天能科技的上市申請被終止審查。 在企業(yè)上市的過程中，證監(jiān)會發(fā)審委往往充當(dāng)著“最后的防線”的角色。在“最后的防線”之前，還有保薦人、會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所的審查。在天能科技的案例中，和財務(wù)數(shù)據(jù)相關(guān)度最高的，莫過于審計機構(gòu)及發(fā)表審計意見的注冊會計師了。根據(jù)規(guī)定，注冊會計師應(yīng)在所有重大方面公允地反映了發(fā)行人的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的情況下，出具無保留意見的審計報告。 對于天能科技這份漏洞百出的財務(wù)報表，審計機構(gòu)大信會計師事務(wù)所兩位經(jīng)辦注冊會計師——胡小黑、吳國民，卻發(fā)表了“無保留意見”。 天能科技招股書申報稿“會計師事務(wù)所聲明”一欄寫明：本所及簽字注冊會計師對發(fā)行人在招股說明書及其摘要中引用的審計報告、內(nèi)部控制鑒證報告及經(jīng)本所核驗的非經(jīng)常性損益明細(xì)表的內(nèi)容無異議，確認(rèn)招股說明書不致因上述內(nèi)容而出現(xiàn)虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏，并對其真實性、準(zhǔn)確性和完整性承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。這段話下面，有胡小黑和吳國民的簽名及蓋章，這也意味著注會將為其財報的真實性背書。 簽字注會履歷光鮮 值得關(guān)注的是，記者在證監(jiān)會網(wǎng)站發(fā)現(xiàn)，天能科技經(jīng)辦注冊會計師胡小黑的名字，出現(xiàn)在了操持著新股生殺大權(quán)的證監(jiān)會“核心部門”——發(fā)審委委員的候選人名單中。 4月13日，證監(jiān)會網(wǎng)站發(fā)布第十四屆主板發(fā)審委委員候選人名單公告稱，根據(jù)《中國證券監(jiān)督管理委員會發(fā)行審核委員會辦法》（證監(jiān)會令第62號），第十三屆主板發(fā)行審核委員會將于近期任期屆滿，該會決定對委員進(jìn)行部分更換。在“附件1：第十四屆主板發(fā)行審核委員會注冊會計師委員候選人公示名單”中，序號4的一欄顯示：胡小黑，男，1974年4月出生，學(xué)歷為研究生/碩士，職務(wù)為副主任會計師，工作單位為大信會計師事務(wù)所，從事審計業(yè)務(wù)年月為2011年10月，從事證券審計業(yè)務(wù)年月為2001年10月，擔(dān)任合伙人年月為2007年1月。大信會計師事務(wù)所的網(wǎng)站則顯示，胡小黑是大信合伙人、副主任會計師。 證監(jiān)會和大信會計師事務(wù)所提供的信息均表明，胡小黑是一位資深注冊會計師，其業(yè)務(wù)能力有目共睹。但在天能科技IPO項目的審核中，面對其幾個收入占比巨大的項目在尚未中標(biāo)、尚未完工、尚未驗收的情況下，就審核通過了銷售收入并提前確認(rèn)了利潤，胡卻“無保留意見”。 造假術(shù)不高明易被發(fā)現(xiàn) 難道是被天能科技“忽悠”技術(shù)高超，使得資深注冊會計師胡小黑踩中“地雷”？ 然而，無論是《每日經(jīng)濟新聞》記者此前的調(diào)查，還是注冊會計師的專業(yè)意見都顯示，天能科技涉嫌造假的手段并不高明。 相比于記者十多天的實地調(diào)查，審計機構(gòu)毫無疑問擁有更多的信息優(yōu)勢——可要求企業(yè)提供原始合同、驗收憑證等，通過這些原始資料，發(fā)現(xiàn)天能科技上述問題并不難。 此外，記者向4位注冊會計師征詢了意見，綜合其觀點，這種重大的項目勢必要謹(jǐn)慎參閱合同等相關(guān)文件，通過實地考察了解項目進(jìn)度情況，中標(biāo)與否這種基本常識是很明顯能夠看出來的。 其中，一位注冊會計師在參閱了天能科技金沙植物園工程一案的調(diào)查內(nèi)容后向記者表示：“這么大的項目，肯定要查閱合同，看招投標(biāo)程序，而且還要現(xiàn)場勘查。查閱合同主要關(guān)注服務(wù)內(nèi)容、收付款方式（時間）、服務(wù)完成時間、雙方確認(rèn)的條件，以及合同時間等方面。大的項目我們還要取得中標(biāo)通知書、招標(biāo)文件等?！?對于記者“項目還未中標(biāo)，收入已經(jīng)確認(rèn)，這種情況一般看得出來不？”的問題，一位注冊會計師明確答道：“肯定能看出來?！?至于現(xiàn)場考察，該注冊會計師表示，監(jiān)盤、觀察安裝進(jìn)度都是需要看的，發(fā)貨應(yīng)該有對方單位的確認(rèn)檢驗，安路燈的話數(shù)一數(shù)是不是有那么多盞燈，注冊會計師是應(yīng)該執(zhí)行此審計程序的。同時，還要對報表日的存貨進(jìn)行監(jiān)盤。假如燈還沒發(fā)出去那么多，那應(yīng)該還在庫存中。 同業(yè)人士：違反《注會法》 一位注冊會計師向《每日經(jīng)濟新聞》記者表示，天能科技在招標(biāo)未開始即確認(rèn)收入，注冊會計師胡小黑、吳國民若嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，是不可能沒發(fā)現(xiàn)這個問題的，所以只能講在審計過程中存在明顯的、嚴(yán)重的過失。兩位簽字的注冊會計師在審計過程中，未能保持應(yīng)有的職業(yè)精神，未按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計，違反了《中華人民共和國注冊會計師法》。 根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》第二十條注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，遇有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報告：（一）委托人示意其作不實或者不當(dāng)證明的；（二）委托人故意不提供有關(guān)會計資料和文件的；（三）因委托人有其他不合理要求，致使注冊會計師出具的報告不能對財務(wù)會計的重要事項作出正確表述的。 第二十一條：注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，必須按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報告。注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)出具報告時，不得有下列行為：（一）明知委托人對重要事項的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；（二）明知委托人的財務(wù)會計處理會直接損害報告使用人或者其他利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實的報告；（三）明知委托人的財務(wù)會計處理會導(dǎo)致報告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；（四）明知委托人的會計報表的重要事項有其他不實的內(nèi)容，而不予指明。對委托人有前款所列行為，注冊會計師按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則應(yīng)當(dāng)知道的，適用前款規(guī)定。 第三十九條：會計師事務(wù)所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級以上人民政府財政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者予以撤銷。注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告；情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級以上人民政府財政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊會計師證書。會計師事務(wù)所、注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條的規(guī)定，故意出具虛假的審計報告、驗資報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 監(jiān)管部門和投資者判斷一家公司優(yōu)良與否，財務(wù)數(shù)據(jù)是分析核心，保證這些數(shù)據(jù)的真實性，是會計師事務(wù)所及注冊會計師們的使命。會計師的審計方法及職業(yè)道德在很大程度上影響了監(jiān)管者和投資者對上市公司質(zhì)量的判斷。在天能科技案例中，一位涉嫌違反《注冊會計師法》、未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎的注冊會計師，何來資質(zhì)成為發(fā)審委的一員？守不住前一道防線，又如何能讓人相信他能守護(hù)好“最后的防線”？