盡快全面推進(jìn)營改增試點(diǎn)和相關(guān)改革、健全有利于創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的企業(yè)所得稅制度、改進(jìn)完善個人所得稅和財產(chǎn)稅制度

張連起

推動新一輪稅制改革是成本最低、風(fēng)險最小、共識最大、條件最成熟的關(guān)鍵性改革。以稅制改革為抓手有助于帶動其他改革?？梢哉f，稅制改革絕不是簡單的宏觀調(diào)控政策選擇的問題，而是實實在在的政治法治改革問題。

現(xiàn)行稅制確立于1994年的改革。隨著經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的深化，稅制結(jié)構(gòu)失衡的問題日益突出。

從總量看，總體宏觀稅負(fù)偏重。2011年財政收入占GDP的比重則達(dá)到32%以上。而同期城鄉(xiāng)居民收入占GDP的比重持續(xù)下降，從2000年的47.4%逐步下降到2011年的41.7%。政府收入比重的持續(xù)上升和居民收入比重的持續(xù)下降，是居民消費(fèi)需求不足、“出口依賴、投資驅(qū)動、粗放增長”模式的重要原因。

從結(jié)構(gòu)來看，流轉(zhuǎn)稅等間接稅比重過高，所得稅等直接稅比重過低。近年來，流轉(zhuǎn)稅在我國總體稅收中的比重一直保持在60%以上，其中，國內(nèi)增值稅和營業(yè)稅兩項就占比45%左右。

從功能來看，現(xiàn)行稅制調(diào)節(jié)收入分配、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的功能較為脆弱。失衡的稅制結(jié)構(gòu)，是“重生產(chǎn)、輕消費(fèi)；重工業(yè)、輕服務(wù)業(yè)；重數(shù)量、輕效益”粗放型增長方式難以根本改變的原因之一。

那么，該如何推進(jìn)稅制改革？在此提出三點(diǎn)建議：

一是盡快推進(jìn)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)和相關(guān)改革。在全國將增值稅擴(kuò)圍到所有服務(wù)業(yè)領(lǐng)域，完善稅率結(jié)構(gòu)和抵扣政策，逐步消除服務(wù)業(yè)重復(fù)征稅問題，降低服務(wù)業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展。簡化增值稅多種稅率并存狀況，調(diào)整級次，可選擇在生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)等增值稅稅負(fù)較重、經(jīng)營上面臨較大困難的行業(yè)先行試點(diǎn)。進(jìn)一步提高增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)。將起征點(diǎn)在目前基礎(chǔ)上再上調(diào)50%。強(qiáng)化消費(fèi)稅的作用，將大量消耗資源、嚴(yán)重污染環(huán)境的產(chǎn)品及服務(wù)納入消費(fèi)稅征收范圍。研究在高檔商品房交易環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。

二是健全有利于創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的企業(yè)所得稅制度。首先是完善和落實好企業(yè)所得稅稅前加計扣除政策.將企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例由目前的150%提高到200%。其次是將企業(yè)固定資產(chǎn)法定折舊年限縮短3—5年，對專利等無形資產(chǎn)允許縮短折舊年限。三是研究對小微企業(yè)普遍實行15%的低稅率所得稅制度.對初創(chuàng)期小微型企業(yè)給予2年的所得稅免征期。

三是改進(jìn)完善個人所得稅、財產(chǎn)稅制度。具體看，可以從四方面入手。

首先要盡快建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度。將固定性、經(jīng)常性所得作為綜合所得按年計算征稅，將資本所得和臨時性、偶然性所得作為分類所得按次計算征稅，通過逐步引入贍（撫）養(yǎng)扣除、殘疾扣除等差別化的扣除項目，更好的發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能。

其次是審慎推出房產(chǎn)稅，繼續(xù)通過試點(diǎn)有序推進(jìn)。在沒有準(zhǔn)備好究竟是以存量還是增量為納稅對象、扣除標(biāo)準(zhǔn)多少為適當(dāng)、以何種資產(chǎn)價值作為納稅基準(zhǔn)，以及不能準(zhǔn)確界定納稅人實際擁有的房產(chǎn)數(shù)量時，不冒然全面推開，以免被社會視為“惡法”。

第三是推進(jìn)社會保障費(fèi)改稅。由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收社會保障稅。

最后是推進(jìn)資源環(huán)境稅費(fèi)改革。現(xiàn)存的促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的稅費(fèi)制度分散在企業(yè)所得稅、資源稅、消費(fèi)稅和大量收費(fèi)項目中。要在從量計征改為從價計征的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步推進(jìn)環(huán)境保護(hù)稅費(fèi)改革。