每經(jīng)編輯 每經(jīng)實(shí)習(xí)記者 賈麗娟    

每經(jīng)實(shí)習(xí)記者 賈麗娟

會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)最近很不平靜。

因萬福生科（300268，前收盤價(jià)5.65元）財(cái)務(wù)造假案被取消證券業(yè)務(wù)資格，中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡稱中磊）已經(jīng)被多家上市公司公司拋棄，被新的審計(jì)機(jī)構(gòu)替代。公告顯示，接手中磊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所包括大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所 （以下簡稱大信）、利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡稱利安達(dá)）等，而帶來這些業(yè)務(wù)的正是中磊的會(huì)計(jì)師團(tuán)隊(duì)。

《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者注意到，大信是天能科技上市時(shí)的審計(jì)機(jī)構(gòu)、但天能科技因?yàn)樯嫦犹撛鍪杖?，目前正在接受證監(jiān)會(huì)調(diào)查；利安達(dá)是天豐節(jié)能上市時(shí)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，但天豐節(jié)能因?yàn)樯嫦迂?cái)務(wù)違規(guī)也被證監(jiān)會(huì)調(diào)查。目前在證監(jiān)會(huì)對(duì)上市造假嚴(yán)打的背景下，如果上述兩家公司相應(yīng)問題被坐實(shí)，對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能也會(huì)遭到嚴(yán)厲的懲罰。

上市公司紛紛拋棄中磊/

據(jù)《理財(cái)周報(bào)》報(bào)道，監(jiān)管層最新要求，不管是IPO項(xiàng)目，還是新三板、債券承銷項(xiàng)目，聘用的審計(jì)機(jī)構(gòu)若為中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所，一律替換。

截至目前，由中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為審計(jì)機(jī)構(gòu)的共有12家擬IPO公司、44家上市公司、19個(gè)新三板項(xiàng)目、15個(gè)債券項(xiàng)目，合計(jì)90個(gè)項(xiàng)目將被全部變更事務(wù)所。

泰豪科技已經(jīng)悄悄地將審計(jì)機(jī)構(gòu)由中磊換成了大信。5月17日，公司公告稱，通過了聘請(qǐng)大信為公司2013年度審計(jì)機(jī)構(gòu)的議案。其2012年的審計(jì)報(bào)告是由中磊出具的。

河北宣工5月15日公告，公司因?yàn)?“關(guān)注到證監(jiān)會(huì)官方網(wǎng)站關(guān)于通報(bào)萬福生科涉嫌欺詐發(fā)行及相關(guān)中介機(jī)構(gòu)違法違規(guī)案”，決定解聘中磊，改聘利安達(dá)。這是目前唯一一家明確說明是受萬福生科造假影響而更換審計(jì)機(jī)構(gòu)的上市公司。

多數(shù)公司解聘中磊的原因較為含蓄。長百集團(tuán)公告中稱，“因中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所原為公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的執(zhí)業(yè)團(tuán)隊(duì)擬整體轉(zhuǎn)入大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所”，因此改聘大信；百洋股份、正邦科技、恒大高新、長春高新、豐林集團(tuán)、青青稞酒都在公告中表明了相同的情況。

成城股份、金葉珠寶則稱，中磊“由于人力資源安排的原因，無法繼續(xù)為本公司提供審計(jì)服務(wù)”，因此聘任大信為2013年度審計(jì)機(jī)構(gòu)。

除了轉(zhuǎn)入大信之外，中磊旗下也有團(tuán)隊(duì)轉(zhuǎn)向利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。中南建設(shè)及三聚環(huán)保公告，“中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所原為公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的執(zhí)業(yè)團(tuán)隊(duì)整體轉(zhuǎn)入利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所”，因此這兩家公司均改聘利安達(dá)。

目前還 “按兵不動(dòng)”的上市公司，預(yù)計(jì)也會(huì)陸續(xù)發(fā)出更換事務(wù)所的公告。剛于4月26日發(fā)布公告續(xù)聘中磊事務(wù)所的*ST國恒，其工作人員告訴《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者，“有變化都會(huì)公告的，應(yīng)該會(huì)換 （事務(wù)所）的”。魯北化工方面也表示，“應(yīng)該會(huì)換的，但具體時(shí)間還不確定。”

“史上最嚴(yán)處罰”仍有漏洞/

因萬福生科造假事件，中磊被罰沒業(yè)務(wù)收入138萬元并處以2倍的罰款，并被撤銷其證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可證。對(duì)簽字會(huì)計(jì)師王越、黃國華給予警告，并分別處10萬元、13萬元罰款，兩人均被實(shí)施終身證券市場禁入措施；簽字會(huì)計(jì)師鄒宏文被警告，并處3萬元罰款。

一位中注協(xié)人士表示，目前對(duì)會(huì)計(jì)師的懲處，行政責(zé)任偏多，吊銷執(zhí)照就已經(jīng)算比較嚴(yán)重；刑事責(zé)任和民事責(zé)任都不算多。此次萬福生科事件中，簽字會(huì)計(jì)師受到終身證券市場禁入的處罰，這在歷史上已經(jīng)是最嚴(yán)厲的處罰。

《證券法》第二百二十三條規(guī)定：“證券服務(wù)機(jī)構(gòu)未勤勉盡責(zé)，所制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，責(zé)令改正，沒收業(yè)務(wù)收入，暫?；蛘叱蜂N證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可，并處以業(yè)務(wù)收入一倍以上五倍以下的罰款。對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，撤銷證券從業(yè)資格，并處以三萬元以上十萬元以下的罰款。”

但這樣的規(guī)定也被詬病為 “設(shè)定了違規(guī) ‘成本’上限，沒有威懾力”。一位不愿具名的律師就認(rèn)為，雖然王越、黃國華兩人再無機(jī)會(huì)進(jìn)入證券市場，但是證監(jiān)會(huì)并沒有權(quán)力取消其注冊會(huì)計(jì)師資格，因此理論上兩人仍可以從事非上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)。而且在理論上，中磊還可以重新申請(qǐng)證券業(yè)服務(wù)資格。

事實(shí)上，被撤銷證券資格的中磊，其團(tuán)隊(duì)早已開始轉(zhuǎn)移。正如上市公司公告中所示，中磊所的一些團(tuán)隊(duì)或分所已經(jīng)“整體轉(zhuǎn)入”其他事務(wù)所。

從上述情況不難看出，撤銷會(huì)計(jì)師事務(wù)所的證券業(yè)務(wù)資格并非萬事大吉，怎樣避免 “重復(fù)同樣的故事”才是根本。但現(xiàn)實(shí)情況卻讓人擔(dān)憂——大信為天能科技IPO的經(jīng)辦審計(jì)單位，利安達(dá)為天豐節(jié)能和華銳風(fēng)電的發(fā)行審計(jì)單位，這三家公司最近正因涉嫌造假、財(cái)務(wù)違規(guī)等問題被證監(jiān)會(huì)調(diào)查。在證監(jiān)會(huì)最近加大對(duì)上市公司、IPO公司造假行為打擊力度的大背景下，一旦這些公司相應(yīng)問題被坐實(shí)，負(fù)責(zé)審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所恐怕也要遭到嚴(yán)懲。但即便遭遇嚴(yán)懲，只不過又會(huì)重復(fù)中磊同樣的故事，財(cái)務(wù)造假的根源仍難斷絕。

專家呼吁重視民事責(zé)任/

“其實(shí)如果更加重視民事責(zé)任，一次造假罰得傾家蕩產(chǎn)，可能就什么問題都解決了。”上述中注協(xié)人士表示，“即使機(jī)構(gòu)已經(jīng)撤銷，當(dāng)事人還是有權(quán)向個(gè)人追償。就萬福生科案而言，如果股民起訴，其實(shí)會(huì)計(jì)師也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，只是這方面存在舉證困難，比如怎么確定是受審計(jì)報(bào)告影響買入股票而造成損失”。

對(duì)比國外，民事責(zé)任的追究是極其重要的一點(diǎn)。比如在著名的安然公司造假案中，安達(dá)信主動(dòng)賠償20億美元還不夠，最終被美國司法部逼迫破產(chǎn)。真可謂是“賠得傾家蕩產(chǎn)”。

在東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院院長方紅星看來，理論上講，盡管中磊被取消了證券業(yè)務(wù)資格，但是中介機(jī)構(gòu)作為實(shí)體仍然存在，投資者就可以提起訴訟。“但中國的此類訴訟成功率不高，以前也有很多類似的事件，投資者打贏官司、最終成功獲賠的先例也不多，主要是曠日持久，成本高昂，小股東耗不起。”

方紅星告訴記者，在美國有“集體訴訟”，也就是律師征集投資者的委托權(quán)，把有訴訟需要的人士集中起來，跟公司打官司，如果贏了，律師從中抽成，再把其余賠償金發(fā)給投資者，這樣的訴訟成本并不高；但是在中國，法律不允許這樣做，不允許非當(dāng)事方的第三人去征集委托。這樣就不可能有人出來代表全體散戶股東去起訴，只是幾十個(gè)人的聯(lián)名訴訟，這樣的索賠額應(yīng)該也不會(huì)太大。

即便投資者訴訟的難度很大，但投資者仍十分關(guān)心：在上市公司造假事件中，審計(jì)機(jī)構(gòu)究竟需要承擔(dān)多大比例的責(zé)任？

方紅星告訴《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者，美國在1995年出臺(tái)了《證券私人訴訟改革法案》，明確了中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任比例，出臺(tái)背景即注冊會(huì)計(jì)師面臨不斷膨脹的法律訴訟。在此之前，美國的法律是要求中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，上市公司雖然倒了，但若中介機(jī)構(gòu)還在，那么就要承擔(dān)所謂的“深口袋”責(zé)任，即誰的口袋深（誰更有錢），就掏誰的口袋。

這種情況在 《證券私人訴訟改革法案》出臺(tái)之后得到改變。既然造假的主要責(zé)任是上市公司，而中介機(jī)構(gòu)作為非故意的有過錯(cuò)方，不應(yīng)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，承擔(dān)的應(yīng)是份額責(zé)任，或者叫比例責(zé)任。如果是故意行為，則仍要承擔(dān)無限連帶責(zé)任。

“在我國，目前這方面的法律還不健全。”方紅星表示，我國也有學(xué)者呼吁出臺(tái)相關(guān)法律法規(guī)的解釋或細(xì)則，確立中介機(jī)構(gòu)應(yīng)該承擔(dān)的份額責(zé)任。

“特殊普通合伙”有望成轉(zhuǎn)折點(diǎn)/

上述中注協(xié)人士對(duì)記者表示，從2006年開始，會(huì)計(jì)師事務(wù)所都開始強(qiáng)調(diào)內(nèi)部治理，去年起更是要求由“有限公司”轉(zhuǎn)制為“特殊普通合伙”，這樣合伙人承擔(dān)的責(zé)任更大，如果蓄意舞弊，“要承擔(dān)無限連帶責(zé)任”。

《合伙企業(yè)法》中規(guī)定，在特殊普通合伙制企業(yè)中，承擔(dān)的責(zé)任分為兩類：1、若是由于合伙人非故意或者非重大過失引起的損失，則全體合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任。2、若是由于合伙人故意或者重大過失引起的損失，則該合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任，其余的合伙人承擔(dān)有限責(zé)任，以其出資額為限。

方紅星告訴記者，這種特殊普通合伙，跟目前國際事務(wù)所采取的有限責(zé)任合伙（LLP）是基本相同的制度，“四大目前都是這樣的制度”。

但在風(fēng)暴眼中的中磊目前還未改制，也就是說，一旦被起訴，中磊作為有限責(zé)任公司，合伙人需承擔(dān)的責(zé)任以出資額為限。“至于接下來會(huì)不會(huì)有刑事責(zé)任，就很難說了。”方紅星表示，但在將來如果有對(duì)事務(wù)所的訴訟出現(xiàn)，也能夠確定責(zé)任比例，比如30%，那么作為“特殊普通合伙”的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其有過錯(cuò)的合伙人需就這部分賠償金額承擔(dān)無限責(zé)任。

就在今年5月10日，號(hào)稱本土?xí)?jì)師事務(wù)所“航母”的瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）成立，其由中瑞岳華與國富浩華合并而來。

承接了中磊部分團(tuán)隊(duì)和業(yè)務(wù)的利安達(dá)，如今已經(jīng)部分并入國富浩華，部分并入中瑞岳華。利安達(dá)還曾在2012年8月在華陽集團(tuán)的信息披露違法案中被證監(jiān)會(huì)責(zé)成整改、沒收業(yè)務(wù)收入70萬元。

國富浩華由五聯(lián)方圓、萬隆亞洲和中磊的一部分在2009年8月合并而成，又剛剛在去年合并了有“造假集中營”之稱的鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并從去年起就開始陸續(xù)合并利安達(dá)的分所。國富浩華如今已成為“航母”瑞華的一部分。利安達(dá)當(dāng)年團(tuán)隊(duì)的“殊途”，如今因瑞華的成立而“同歸”。

不過，對(duì)上市公司而言，事務(wù)所的名稱變更并不是那么重要，但事務(wù)所制度的變化，可能為今后的審計(jì)作風(fēng)帶來轉(zhuǎn)變的可能。

“在注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)，誠信應(yīng)該成為立足之本。”上述中注協(xié)人士表示，“如果客戶造假，會(huì)計(jì)師可能傾家蕩產(chǎn)，可能身敗名裂，那么就會(huì)比較謹(jǐn)慎。如果客戶的行為可能出現(xiàn)嚴(yán)重后果，會(huì)計(jì)師首先要與被審計(jì)人進(jìn)行良好的溝通，告知其風(fēng)險(xiǎn)所在；實(shí)在不行，可以放棄審計(jì)，避免被拖下水。”

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美國會(huì)計(jì)師事務(wù)所造假受罰情況

廢品管理公司：公司以蓄意少計(jì)折舊費(fèi)用、隨意計(jì)提壞賬準(zhǔn)備沖抵當(dāng)期經(jīng)營費(fèi)用、故意混淆資本支出與收益支出等手段，虛增經(jīng)營利潤；以一次性利得沖銷當(dāng)期經(jīng)營費(fèi)用或消化前期錯(cuò)報(bào)等。損失慘重的投資者在控告公司的同時(shí)，也將安達(dá)信列為被告，安達(dá)信因此賠償2.2億美元。

安然公司：安然公司排名曾居美國上市公司第七位，然而這個(gè)擁有上千億美元資產(chǎn)的公司卻在幾周內(nèi)破產(chǎn)。該公司長期通過復(fù)雜的財(cái)務(wù)合伙形式掩蓋巨額債務(wù)并虛報(bào)盈余。2006年，美國休斯敦聯(lián)邦地區(qū)法院作出判決，安然公司前CEO因犯有欺詐、共謀、內(nèi)部交易等一系列罪行被判處24年又4個(gè)月徒刑。為其做假賬并銷毀審計(jì)檔案的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，主動(dòng)賠償20億美元還不夠，最終被美國司法部逼迫破產(chǎn)。

法莫爾公司：在這一造假案中，創(chuàng)始人莫納斯虛構(gòu)存貨和利潤，騙取足夠投資。公司仿造購貨發(fā)票，制造虛假記賬憑證，確認(rèn)購貨卻不同時(shí)確認(rèn)負(fù)債，多記存貨數(shù)量。造假曝光后，莫納斯本人入獄5年，財(cái)務(wù)總監(jiān)33個(gè)月監(jiān)禁。審計(jì)失敗使得法莫爾公司的審計(jì)機(jī)構(gòu)在民事訴訟中損失了3億美元。