每經(jīng)編輯 每經(jīng)記者 宋戈    

每經(jīng)記者 宋戈

A股歷史上造假者并不少，前有被稱作“萬人坑”的銀廣夏，后有綠大地以及頭頂“稻米加工第一股”的萬福生科。

現(xiàn)在這些被釘在造假絞刑架上的公司再添一家——南紡股份5年虛增利潤(rùn)超3億元、靠造假得以保住上市地位。讓人意外的是，南紡股份的造假行徑直至3年后才得以曝光。

早在2012年，上證所就曾在公開譴責(zé)中明確提及南紡股份存在虛構(gòu)交易、少轉(zhuǎn)結(jié)營(yíng)業(yè)成本、調(diào)節(jié)壞賬以及在出口退稅款和遞延所得稅資產(chǎn)上大做文章。另外，《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者注意到，公司在三費(fèi)問題上也發(fā)過會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正。

偷天換日 虛構(gòu)交易

虛構(gòu)交易主要表現(xiàn)為偽造收入，這是多數(shù)造假者常用的手段。給投資者造成損失最慘重的案件，幾乎都是使用這種虛假會(huì)計(jì)信息的手法制造的，偽造交易是一場(chǎng)明顯的騙局，也是投資者遇到最多的。

有注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì) 《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者表示，虛構(gòu)交易的主要途徑是偽造收入，偽造收入主要包括以下手段：從虛構(gòu)交易對(duì)象開始，虛構(gòu)原材料購(gòu)入發(fā)票、偽造材料購(gòu)入合同、材料運(yùn)輸入庫(kù)單據(jù)、材料出庫(kù)單據(jù)、產(chǎn)品生產(chǎn)班組和記錄、產(chǎn)品入庫(kù)單據(jù)、銷售合同、銷售發(fā)票單據(jù)、產(chǎn)品出庫(kù)單據(jù)、產(chǎn)品運(yùn)輸單據(jù)、稅務(wù)發(fā)票以及國(guó)外交易方等。

2001年的銀廣夏偽造了全部單據(jù)，包括銷售合同和發(fā)票、銀行票據(jù)、海關(guān)出口報(bào)關(guān)單和所得稅免稅文件，虛增巨額利潤(rùn)自1998年～2001年間合計(jì)超過7億元。而近年的萬福生科等也是采取虛增收入的方式造假。

另外，銀河科技之前也被暴露出虛增收入，該公司在2004年度虛增銷售收入1.79億元，利潤(rùn)6931.87萬元之后，2005年度又虛增銷售收入3475.76萬元，利潤(rùn)795.16萬元。同時(shí)，銀河科技還隱瞞關(guān)聯(lián)方資金往來事項(xiàng)，2004年未經(jīng)披露向關(guān)聯(lián)方劃款累計(jì)達(dá)5.44億元，這些關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)未以臨時(shí)報(bào)告形式、也未在定期報(bào)告中披露。

南紡股份也有類似表現(xiàn)，在上證所之前發(fā)的譴責(zé)聲明中就提到，南紡股份虛增合同收入。

借雞生蛋 少結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本

“少結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本，一般來說就是提升了利潤(rùn)，比如存貨發(fā)出去了，但是少計(jì)了。舉一個(gè)小例子，比如買一個(gè)杯子，買的價(jià)格4元錢，但是賣出去的時(shí)候，賣5元錢，那么成本就是4元，利潤(rùn)是1元，當(dāng)然，假如說成本被說成3元的時(shí)候，那么利潤(rùn)就變成了2元?！?/p>

南紡股份曾公告稱，截至2010年12月31日，南紡股份由于少結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本多計(jì)利潤(rùn)4287.78萬元，其中調(diào)減2010年初未分配利潤(rùn)4287.78萬元，調(diào)減應(yīng)收賬款4287.78萬元。

2013年度發(fā)現(xiàn)子公司南京建紡實(shí)業(yè)有限公司2011年度及以前年度少結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本951.3萬元，在編制2011年與2012年可比的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，已經(jīng)對(duì)該項(xiàng)差錯(cuò)進(jìn)行了更正，調(diào)減2011年度歸屬于母公司凈利潤(rùn)及留存收益193.1萬元、少數(shù)股東損益289.63萬元及2011年期初留存收益187.43萬元、調(diào)減2011年存貨951.29萬元。

另外，公司在調(diào)節(jié)壞賬上也狠下手段，之前上證所曾提及，南紡股份利用轉(zhuǎn)口貿(mào)易回款，調(diào)節(jié)客戶往來款，達(dá)到調(diào)節(jié)壞賬準(zhǔn)備等目的。上述注冊(cè)會(huì)計(jì)師則對(duì)記者示，“壞賬一般都是建立在應(yīng)收轉(zhuǎn)款余額，至于怎么做的，采用的方法也比較多。”

之前公告也有提及，南紡股份截至2010年末時(shí)，公司因少提壞賬準(zhǔn)備多計(jì)未分配利潤(rùn)2438.38萬元，其中調(diào)減2010年年初未分配利潤(rùn)3899.28萬元，調(diào)增2010年應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備102.14萬元，調(diào)減財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益1563.04萬元。

瞞天過海 騙取出口退稅款

騙取出口退稅款，是指故意違反稅收法規(guī)，采取以假報(bào)出口等欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款。在2011年報(bào)中，南紡股份在《關(guān)于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的公告》提及，長(zhǎng)期掛賬不符合出口退稅條件的應(yīng)收出口退稅款1100.11萬元。

在2000年～2011年期間，南紡股份的出口貨物單證中，經(jīng)核實(shí)有54份備案單證為虛假單證，共涉及已退稅款1033.74萬元。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，定性為備案單證違法。

另外，在遞延所得稅問題上，南紡股份也是問題百出，上述注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者表示，“遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量，直接關(guān)系到所得稅費(fèi)用的大小，進(jìn)而影響企業(yè)的凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)。比如說，假如遞延所得稅大了，那么所得稅費(fèi)用就會(huì)小，那么企業(yè)的凈利潤(rùn)就會(huì)上升，反之則下降?！?/p>

資料顯示，南紡股份2009年末應(yīng)納稅所得額余額為-33.00萬元，遞延所得稅資產(chǎn)余額3311.10萬元；南紡股份2010年應(yīng)納稅所得額為-5400萬元，當(dāng)期計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)2080.72萬元，根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，南紡股份沖回并追溯調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)，調(diào)減2010年度遞延所得稅資產(chǎn)2080.72萬元，調(diào)增所得稅費(fèi)2080.72萬元，調(diào)減2010年初未分配利潤(rùn)3311.10萬元。

云遮霧掩 調(diào)節(jié)三費(fèi)有妙招

除上述問題外，2013年，南紡股份稱，當(dāng)年度發(fā)現(xiàn)子公司南京高新經(jīng)緯電氣有限公司于2009年將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓并租回使用，并由公司每月向其支付租金，截至2012年末，公司尚有已支付的租金239.85萬元掛賬未進(jìn)行處理，其中：屬于2011年度的利息支出為95.94萬元，屬于2011年前期的利息支出為143.91萬元，在編制2011年與2012年可比的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，已經(jīng)對(duì)該項(xiàng)差錯(cuò)進(jìn)行了更正，調(diào)減少數(shù)股東損益2974.15元，調(diào)減少數(shù)股東損益2974.15元，調(diào)增長(zhǎng)期應(yīng)付款239.85萬元。

另外，《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者注意到，2004年11月，公司與南京斯亞實(shí)業(yè)有限公司簽署房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，公司購(gòu)買南京云南北路77號(hào)南泰大廈第十八層，建筑面積1010.53平方米，協(xié)議轉(zhuǎn)讓價(jià)格650萬元，公司將該房產(chǎn)按照首次付款500萬元入賬，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的賬面原值較轉(zhuǎn)讓價(jià)格少計(jì)150萬元，在編制2011年與2012年可比的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，已經(jīng)對(duì)該項(xiàng)差錯(cuò)進(jìn)行了更正，調(diào)整減少2011年歸屬于母公司凈利潤(rùn)和留存收益7.5萬元，調(diào)增累計(jì)折舊52.5萬元，調(diào)增應(yīng)付賬款150萬元。