每經(jīng)編輯 張鐘尹    

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每經(jīng)記者 張鐘尹 每經(jīng)實(shí)習(xí)編輯 陳適

從去年7月1日起全面推開(kāi)，有“綠色稅收”之稱的資源稅清費(fèi)立稅、從價(jià)計(jì)征改革，其成果將上升為法律。

11月20日，財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局公布《中華人民共和國(guó)資源稅法（征求意見(jiàn)稿）》（以下簡(jiǎn)稱“征求意見(jiàn)稿”），在該領(lǐng)域落實(shí)稅收法定原則。

數(shù)據(jù)顯示，1994年至2016年，全國(guó)累計(jì)征收資源稅7972億元，年均增長(zhǎng)14.8%，其中2016年征收資源稅951億元。總體來(lái)看，資源稅制度已比較規(guī)范和完善，制定法律的條件也已基本成熟。

不過(guò)，意見(jiàn)征求稿也指出，考慮到對(duì)水等自然資源征稅需先行開(kāi)展試點(diǎn)，目前立法條件還不成熟，可依法授權(quán)國(guó)務(wù)院組織開(kāi)展相關(guān)試點(diǎn)工作。

記者注意到，河北省是我國(guó)首個(gè)水資源稅試點(diǎn)省份，相關(guān)工作已推進(jìn)一年多，并取得了試點(diǎn)成效。目前，水資源稅試點(diǎn)分步擴(kuò)圍正在籌備中。

地方在規(guī)定幅度內(nèi)自主確定稅率

征求意見(jiàn)稿明確，在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和管轄的其他海域開(kāi)采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納資源稅，應(yīng)稅產(chǎn)品為礦產(chǎn)品和鹽，一般實(shí)行從價(jià)計(jì)征。

根據(jù)《資源稅稅目稅率表》，能源礦產(chǎn)方面，原油、天然氣稅率為6%，煤2%~10%，煤成氣1~4%，鈾、釷4%，油頁(yè)巖、油砂、天然瀝青、石煤1%-4%。

對(duì)于稅率的范圍，財(cái)政部解釋稱，考慮到我國(guó)地區(qū)之間資源稟賦、開(kāi)采條件等差異較大，在不影響全國(guó)統(tǒng)一市場(chǎng)秩序的前提下，由地方在《資源稅稅目稅率表》規(guī)定的稅率幅度內(nèi)確定具體適用稅率。

這延續(xù)了改革時(shí)將收入分配向地方傾斜的做法。國(guó)家稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，今年上半年，受原油、煤炭等主要資源價(jià)格快速上漲的影響，全國(guó)共有26個(gè)省資源稅實(shí)現(xiàn)增收，其中山西、內(nèi)蒙古、陜西等省資源稅收入分別增長(zhǎng)142%、122%和109%，占地方稅收入總量分別達(dá)到32%、20%和15%，比去年同期分別提高了19%、12%和9%。

中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院副研究員何代欣向《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者分析，營(yíng)改增以后，地方缺失了主體稅種，需要壯大地方財(cái)力；同時(shí)，因?yàn)槲覈?guó)礦產(chǎn)資源品種多、分布不均，各地區(qū)的礦產(chǎn)資源品位、價(jià)格都有很大差異，而地方政府更了解情況，資源稅向地方傾斜比較合理。

另外，征求意見(jiàn)稿明確了四種減免稅情形：一是考慮到油氣生產(chǎn)、運(yùn)輸過(guò)程中需耗用油氣資源的工藝特點(diǎn)，對(duì)開(kāi)采原油以及油田范圍內(nèi)運(yùn)輸原油過(guò)程中用于加熱的油氣免稅；二是考慮到深水油氣勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)復(fù)雜、投資大、風(fēng)險(xiǎn)高，為支持深水油氣勘探開(kāi)發(fā)，從深水油氣田開(kāi)采的油氣減征30%資源稅；三是考慮到衰竭期礦山開(kāi)采難度大、成本高，從衰竭期礦山開(kāi)采的礦產(chǎn)品，經(jīng)國(guó)土資源等主管部門認(rèn)定，減征30%資源稅；四是為提高資源綜合利用率，從低豐度油氣田、低品位礦、尾礦、廢石中采選的礦產(chǎn)品，經(jīng)國(guó)土資源等主管部門認(rèn)定，減征20%資源稅。

“從價(jià)計(jì)征”有效引導(dǎo)開(kāi)采模式轉(zhuǎn)變

征求意見(jiàn)稿充分吸收改革成果，明確對(duì)絕大部分應(yīng)稅產(chǎn)品實(shí)行從價(jià)計(jì)征，對(duì)少數(shù)應(yīng)稅產(chǎn)品可選擇實(shí)行從價(jià)計(jì)征或者從量計(jì)征，具體方式由省級(jí)人民政府提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定。

財(cái)政部表示，2016年7月起全面實(shí)施改革，對(duì)絕大部分應(yīng)稅產(chǎn)品實(shí)行從價(jià)計(jì)征方式。改革堅(jiān)持“清費(fèi)立稅、合理負(fù)擔(dān)、適度分權(quán)、循序漸進(jìn)”的原則，建立了稅收與資源價(jià)格掛鉤的自動(dòng)調(diào)節(jié)機(jī)制，增強(qiáng)了稅收彈性，形成了規(guī)范公平、調(diào)控合理、征管高效的資源稅制度，有效發(fā)揮了其組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)資源節(jié)約集約利用和生態(tài)環(huán)境保護(hù)的功能。

從一年多的改革成效來(lái)看，從價(jià)計(jì)征優(yōu)勢(shì)明顯。具體而言，以產(chǎn)煤大省山西為例，今年上半年，山西省煤炭?jī)r(jià)格出現(xiàn)一輪上漲，累計(jì)噸煤綜合售價(jià)漲至433元，同比上漲201元，增幅87%；同期煤炭資源稅收入達(dá)到139億元，同比上漲151%，比改革前的從量定額方式增收119億元，實(shí)現(xiàn)煤炭資源稅與煤炭?jī)r(jià)格“正相關(guān)”。國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，從價(jià)計(jì)征增強(qiáng)了資源稅的調(diào)節(jié)功能，有效平抑了煤價(jià)高企帶來(lái)的超額利潤(rùn)，煤炭市場(chǎng)未出現(xiàn)投機(jī)性炒礦。

何代欣向《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者表示，從價(jià)計(jì)征是世界主要國(guó)家資源稅的主流方式，因?yàn)橘Y源最核心的不是數(shù)量，而是它的價(jià)格、價(jià)值；對(duì)資源賦存條件好、價(jià)格高的多征稅，條件差、價(jià)格低的少征稅。從現(xiàn)代稅收以及稅收公平的角度來(lái)看，從價(jià)計(jì)征是一個(gè)更合適的選擇。

西南財(cái)經(jīng)大學(xué)教授湯繼強(qiáng)表示，以往，尋找富礦、丟棄貧礦的“吃白菜心”式開(kāi)發(fā)，造成資源嚴(yán)重浪費(fèi)。在此情況下，資源稅促進(jìn)資源節(jié)約利用、倒逼經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的功能定位更加清晰。特別是在資源稅從價(jià)計(jì)征的正向調(diào)節(jié)作用下，礦產(chǎn)企業(yè)紛紛摒棄原來(lái)“采富棄貧”的經(jīng)營(yíng)模式，轉(zhuǎn)而選擇“吃干榨凈”低品位礦。

上海財(cái)經(jīng)大學(xué)教授胡怡建也認(rèn)為，從價(jià)計(jì)征建立了稅收與資源價(jià)格直接掛鉤的調(diào)節(jié)機(jī)制，使資源稅收入與反映市場(chǎng)供求和資源優(yōu)劣的礦價(jià)掛鉤，有利于調(diào)節(jié)資源收益，保障資源產(chǎn)業(yè)持續(xù)健康運(yùn)行，提高資源利用效率，同時(shí)增強(qiáng)全社會(huì)的生態(tài)保護(hù)意識(shí)。