每經(jīng)編輯 每經(jīng)記者 陳玉靜 每經(jīng)編輯 文 多    

每經(jīng)記者 陳玉靜 每經(jīng)編輯 文 多

2017年12月27日，陜國(guó)投A（000563，SZ）披露，將變更部分會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)。這一看似普通的公告卻引起了監(jiān)管部門的注意。

公告中提到，陜國(guó)投A將可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值的條件進(jìn)行了改變，將減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)從“發(fā)生較大幅度下降（達(dá)到或超過(guò)20%）”或其他因素，改為“發(fā)生較大幅度下降（達(dá)到或超過(guò)50%）”或其他因素。對(duì)此，深交所要求陜國(guó)投A對(duì)于變更的合理性、對(duì)凈利潤(rùn)的影響作出說(shuō)明。

《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者致電陜國(guó)投A后，被告知關(guān)于該問(wèn)題的回復(fù)正在準(zhǔn)備中，馬上會(huì)披露，一切以披露的公告為準(zhǔn)。

而北京中會(huì)仁會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任丁會(huì)仁對(duì)記者分析說(shuō)，最直接的影響就是如果陜國(guó)投A的可出售金融資產(chǎn)貶值達(dá)到20%時(shí)不計(jì)提減值損失測(cè)試，會(huì)使得實(shí)際虧損在賬面上仍然顯示不虧損。

業(yè)內(nèi)人士對(duì)此怎么看

在2017年12月27日陜國(guó)投A發(fā)布的公告中，將可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值的條件進(jìn)行了變更。

原來(lái)判斷減值的標(biāo)準(zhǔn)，是“期末如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生較大幅度下降（達(dá)到或超過(guò)20%），或在綜合考慮各種相關(guān)因素后，預(yù)期這種下降趨勢(shì)屬于非暫時(shí)性的”。

變更后，則為“可判斷該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值”，改為“期末如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生較大幅度下降（達(dá)到或超過(guò)50%）；或低于其初始投資成本持續(xù)時(shí)間超過(guò)一年（含一年）時(shí)，綜合考慮各種相關(guān)因素(如被投資對(duì)象的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)務(wù)前景，包括行業(yè)狀況、價(jià)格波動(dòng)率、經(jīng)營(yíng)和融資現(xiàn)金流等)，并從持有該可供出售權(quán)益工具投資的整個(gè)期間判斷這種下降趨勢(shì)是屬于非暫時(shí)性的，可判斷該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值”。

對(duì)于上述變更，深交所要求陜國(guó)投A詳細(xì)說(shuō)明公司進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因、主要依據(jù)和合理性，以及是否符合最近3年的實(shí)際情況。

此外，深交所還關(guān)注到此變更是否與同行業(yè)可比上市公司相關(guān)方式一致，是否存在利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情形。

并且要求上市公司說(shuō)明，該會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)公司最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)審計(jì)凈利潤(rùn)的影響比例，并判斷是否需要提交股東大會(huì)審議。

稅務(wù)和審計(jì)領(lǐng)域?qū)＜叶?huì)仁對(duì)《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者分析說(shuō)，最直接的影響就是如果陜國(guó)投的可出售金融資產(chǎn)貶值達(dá)到20%時(shí)不計(jì)提減值損失測(cè)試，會(huì)使得實(shí)際虧損在賬面上仍顯示不虧損，會(huì)使賬面與實(shí)際不符。會(huì)計(jì)估計(jì)是公司基于公司實(shí)際情況和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)可能影響公司經(jīng)營(yíng)的情況進(jìn)行的估算，如果公司不是依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和公司實(shí)際情況而來(lái)的估計(jì)，就會(huì)增加人為操縱的可能性，通俗點(diǎn)說(shuō)，可以人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

而對(duì)“公允價(jià)值下降50%，再計(jì)提減值損失”，丁會(huì)仁表示這在一些特殊領(lǐng)域確實(shí)可以，這主要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況而定。會(huì)計(jì)估計(jì)本來(lái)是一個(gè)人為調(diào)節(jié)的準(zhǔn)則，但是，上市公司的會(huì)計(jì)估計(jì)變動(dòng)必須確保符合企業(yè)的實(shí)際情況和國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

“50%降幅”并非獨(dú)此一家

那與同類公司相比，陜國(guó)投A的此次計(jì)提變更是否較為普遍？

以同為信托行業(yè)上市公司的安信信托（600816，SH）為例，在其2017年半年報(bào)的會(huì)計(jì)政策中，就可供出售金融資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備進(jìn)行表述時(shí)，安信信托提到：若該權(quán)益工具投資于資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值低于其初始投資成本超過(guò)50%（含50%），或低于其初始投資成本持續(xù)時(shí)間超過(guò)一年（含一年）的，則表明其發(fā)生減值；若該權(quán)益工具投資于資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值低于其初始投資成本超過(guò)20%（含20%），但尚未達(dá)到50%的，公司會(huì)綜合考慮其他相關(guān)因素——諸如價(jià)格波動(dòng)率等，判斷該權(quán)益工具投資是否發(fā)生減值。

《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者注意到，對(duì)于此次的變更，陜國(guó)投A在12月27日發(fā)布的會(huì)計(jì)估計(jì)的公告中也做出了一些解釋，陜國(guó)投A稱此次會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因是根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第3號(hào)》的規(guī)定，并考慮到我國(guó)證券市場(chǎng)近年來(lái)發(fā)生了明顯變化，為更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，需要依此確定公司相應(yīng)的會(huì)計(jì)估計(jì)制度。

對(duì)于該次變更的影響，陜國(guó)投A則表示本次會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來(lái)適用法處理，無(wú)需對(duì)以前年度進(jìn)行追溯調(diào)整，因此不會(huì)對(duì)公司已披露的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響。此外，本次會(huì)計(jì)估計(jì)變更自董事會(huì)審議通過(guò)之日起開(kāi)始執(zhí)行，根據(jù)目前公司可供出售金融資產(chǎn)的情況，公司將在2017年12月31日對(duì)可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，并綜合具體投資標(biāo)的基本面等情況考慮減值計(jì)提事宜，此事項(xiàng)對(duì)公司2017年末股東權(quán)益無(wú)影響。

日前，《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者曾撥打陜國(guó)投A相關(guān)部門采訪此事，一位男性工作人員透露：對(duì)于此次深交所的關(guān)注函，陜國(guó)投A的回復(fù)正在準(zhǔn)備中，馬上會(huì)在深交所披露，一切以披露的公告為準(zhǔn)。

(實(shí)習(xí)生李玉雯對(duì)本文亦有貢獻(xiàn))