記者 李小兵 編輯 孫放

年報披露的大幕雖然才拉開一角，但負責審計把關(guān)的注冊會計師們早已投入了戰(zhàn)斗。與往年一樣，2017年底，中注協(xié)發(fā)出了關(guān)于做好上市公司2017年報審計工作的通知；不一樣的是，日前，中注協(xié)又專門發(fā)布了一份執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查通告，對3家會計師事務(wù)所和11名注冊會計師予以懲戒。這是在關(guān)鍵時刻敲響警鐘：作為“看門人”的注冊會計師們，要謹防缺位、失職，要給年報審計把好關(guān)。

3所11人遭懲戒

1月24日，中注協(xié)公開披露了第十六號會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查通告。通告顯示，在2017年的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中，經(jīng)過對5家證券資格會計師事務(wù)所（下稱：證券所）51個項目的審計報告的檢查，決定對3家證券所和11名注冊會計師（下稱：“3所11人”）予以懲戒。

具體包括：對中喜會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）（簡稱：中喜所）及其首席合伙人張增剛予以通報批評，對注冊會計師馬燕、石擁軍予以公開譴責；對中準會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）（簡稱：中準所）予以通報批評，對注冊會計師溫艷冰、劉偉、劉昆、常明予以通報批評；對上會會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）（簡稱：上會所）予以訓(xùn)誡，對注冊會計師劉冬祥、李則華予以公開譴責，對注冊會計師史海峰、陳永生予以通報批評。

據(jù)悉，2017年，中注協(xié)派出5個檢查組、67名檢查人員，對德勤華永會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）、北京興華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）、中準所、上會所和中喜所等5家證券所進行檢查，在抽查了51個項目的審計報告（其中，上市公司25份，新三板公司16份，發(fā)債企業(yè)7份，其他企業(yè)3份）后，作出了上述決定。

對于受懲戒的3家證券所和11名注會師，中注協(xié)在通告中指出的問題包括“質(zhì)量控制體系存在缺陷”、“關(guān)鍵的質(zhì)量控制政策和程序設(shè)計不恰當或未有效執(zhí)行”、“相關(guān)注冊會計師未能勤勉盡責”等。

按照中注協(xié)執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法，可導(dǎo)致中注協(xié)對會員訓(xùn)誡、通報批評或公開譴責的情形包括：違反《注冊會計師法》第二十條、第二十一條和第二十二條的規(guī)定；違反注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求；違反注冊會計師審計準則的規(guī)定；違反會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則的規(guī)定；阻撓或拒絕注冊會計師協(xié)會的質(zhì)量檢查和調(diào)查等。

警鐘為何而鳴

顯然，“3所11人”的問題較集中地反映在上市公司和掛牌公司2016年報的審計中。

據(jù)記者獲得的材料，結(jié)合執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法，“3所11人”涉及的執(zhí)業(yè)違規(guī)行為主要表現(xiàn)在“阻撓或拒絕注冊會計師協(xié)會的質(zhì)量檢查和調(diào)查”類以及“違反注冊會計師審計準則”類等兩大方面。

其中，前一類違規(guī)行為發(fā)生在中喜所。該所未在審計報告日后60天內(nèi)完成對某公司2016年財務(wù)報表審計工作底稿的歸檔工作。在現(xiàn)場檢查期間，雖經(jīng)檢查組多次要求，但中喜所仍未能在規(guī)定期限內(nèi)提供全部審計工作底稿，導(dǎo)致檢查組無法對該公司的整體審計質(zhì)量發(fā)表意見。

至于后一類“違反注冊會計師審計準則”的違規(guī)行為，則存在多種情形。

一是注會師在審計時未以應(yīng)有的職業(yè)謹慎來計劃和執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。根據(jù)通告，中準所注冊會計師劉昆和常明、上會所注冊會計師劉冬祥和李則華應(yīng)屬此類情形。其中，劉昆和常明未充分關(guān)注某公司長期未取得所有權(quán)房產(chǎn)交易的對手時任該公司全資子公司法定代表人，未判斷雙方交易的合理性；未充分關(guān)注該公司向該交易對手指定的第三方付款、兩年后退回并再次向該交易對手支付等大額資金往來事項的性質(zhì)。同時，劉昆和常明未充分關(guān)注該公司對同一標的別墅先租賃、后改擴建、再承諾購買等一系列長期推延交易的商業(yè)實質(zhì)及其對財務(wù)報表的影響等。

而上會所劉冬祥和李則華未對2016年某公司確認大額投資收益改變盈虧狀況的情形保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，未設(shè)計和實施有針對性的審計程序。他們未充分關(guān)注并分析該公司在被投資合伙企業(yè)未實際分配、無實際現(xiàn)金流的情況下，按特定收益分配方式確認大額投資收益的依據(jù)；未充分關(guān)注并分析被投資合伙企業(yè)凈利潤主要來源于交易性金融資產(chǎn)采用不同估值方法形成公允價值大額增值的合理性。

二是注會師在審計時未獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)支持審計結(jié)論。中準所注冊會計師溫艷冰和劉偉、上會所注冊會計師史海峰和陳永生當屬此類情形。資料顯示，溫艷冰和劉偉在審計中，僅依據(jù)某公司提供的“2016年12月31日已發(fā)貨未開票客戶明細”、“發(fā)出商品統(tǒng)計線性表”和部分“銷售出庫單”，大額調(diào)增該公司2016年度營業(yè)收入，改變了該公司列報的盈虧狀況。對于該審計調(diào)整事項，他們未抽取足夠的樣本進行細節(jié)測試；未統(tǒng)計出庫樣本抽查中發(fā)現(xiàn)的無客戶簽收的異常金額，未實施進一步的審計程序；未通過函證等程序獲取審計調(diào)整的外部證據(jù)。

此外，溫艷冰和劉偉未對該公司預(yù)付賬款與采購金額的異常差異執(zhí)行進一步審計程序；未關(guān)注非購銷原因形成的應(yīng)付賬款的商業(yè)實質(zhì)；未對管理費用中金額大幅變動的項目執(zhí)行有針對性的審計程序。構(gòu)成了重大審計調(diào)整證據(jù)不充分。

史海峰和陳永生則未對某公司2016年度重要收入的性質(zhì)獲取有針對性的審計證據(jù)，未充分關(guān)注該公司依據(jù)政府部門出具的回購承諾書將大額專項應(yīng)付款確認為營業(yè)收入的合理性；未充分關(guān)注該公司將大額政府補助確認為營業(yè)外收入的會計憑證與政府補助文件對款項性質(zhì)描述不一致的異常情況，未評估該大額政府補助是否與資產(chǎn)相關(guān)；未充分關(guān)注該公司涉訴應(yīng)收款項壞賬準備計提的充分性。此外，他們還未履行上會所內(nèi)部質(zhì)量控制程序，未向總所報備即以分所名義出具了審計報告。

三是注會師在審計時未按規(guī)定編制、歸整和保存審計工作底稿。據(jù)悉，中喜所注冊會計師馬燕和石擁軍提供的某公司2016年度財務(wù)報表部分審計工作底稿中，未涵蓋審計計劃中提及的收入確認、股權(quán)收購、對外投資等重點審計領(lǐng)域，也未涵蓋該公司2016年報中顯示的可能存在重大錯報風險的其他重要財務(wù)報表項目。

“3所”的業(yè)務(wù)版圖

按中注協(xié)的披露，此次被訓(xùn)誡的上會所以及遭通報批評的中喜所、中準所，在2016年報審計業(yè)務(wù)數(shù)量上，排名均位居后50%，審計量分別為30家、29家、15家，而審計業(yè)務(wù)量第一的立信所達504家，排名前九位的會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)量均在100家以上。

記者嘗試著查找了一下“11人”在A股的業(yè)務(wù)范圍。中喜所馬燕和石擁軍共同簽字的2016年度上市公司年報，是創(chuàng)業(yè)板公司朗源股份，中喜所為公司出具了標準無保留意見審計報告。

上會所劉冬祥和李則華共同簽字的2016年度上市公司年報，是中小板公司深圳惠程。2017年6月5日，深圳惠程收到深交所對其2016年年報的問詢函。

中準所的劉昆和常明業(yè)務(wù)相對較多，他們2016年度攜手審計的上市公司包括紫鑫藥業(yè)、吉藥控股、通葡股份、龍韻股份。其中，紫鑫藥業(yè)、吉藥控股、通葡股份收到過交易所關(guān)于2016年年報的問詢函。

“11人”審計的新三板公司2016年報項目有29家。其中，劉冬祥和李則華“二人組”合計有10家；史海峰、陳永生“二人組”合計有5家；溫艷冰、劉偉“二人組”合計有11家；劉昆、常明“二人組”合計有3家。

“涉身須戒，一失足成千古恨；事路如斯，不慎獨終成恨事。”華山上的這副對聯(lián)，當以為鑒。