Wind統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2018年以來，487家新三板掛牌公司公告更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，主要原因有：合同到期不再續(xù)約、原審計(jì)單位不具備新業(yè)務(wù)審計(jì)資質(zhì)、被審單位與審計(jì)機(jī)構(gòu)無法達(dá)成一致、審計(jì)機(jī)構(gòu)漲價(jià)、審計(jì)機(jī)構(gòu)已服務(wù)多年主動(dòng)更換等。

業(yè)內(nèi)人士表示，掛牌公司已超過11600家，而有資質(zhì)為新三板掛牌公司提供服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不足40家，數(shù)量嚴(yán)重不匹配。建議在新三板市場(chǎng)采取“錯(cuò)峰”披露年報(bào)的模式，以提高審計(jì)質(zhì)量。

德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所高級(jí)經(jīng)理張玉則認(rèn)為，從目前情況看，除非會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修改，否則錯(cuò)峰披露年報(bào)難以推行。

400余家企業(yè)更換審計(jì)機(jī)構(gòu)

在上述487家更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的掛牌公司中，有的掛牌公司續(xù)聘審計(jì)機(jī)構(gòu)不久，就發(fā)布公告更換審計(jì)機(jī)構(gòu)。

以北科瑞聲為例，2017年12月25日，公司臨時(shí)股東大會(huì)審議通過《關(guān)于續(xù)聘瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)為公司2017年年度審計(jì)機(jī)構(gòu)的議案》。2018年1月31日，公司公告，擬改聘立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所為公司2017年年度審計(jì)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)工作。公司表示，考慮原審計(jì)機(jī)構(gòu)資源調(diào)配情況，并綜合考慮公司經(jīng)營規(guī)模、發(fā)展階段、未來發(fā)展規(guī)劃，經(jīng)雙方友好協(xié)商，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所不再擔(dān)任公司審計(jì)機(jī)構(gòu)。

偉泰科技同樣改聘立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)為公司年度審計(jì)機(jī)構(gòu)。公司此前審計(jì)機(jī)構(gòu)為致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)。

服務(wù)年限方面，簽訂合同期限最長(zhǎng)的達(dá)到3年，1年期的占比達(dá)到90%以上，極少數(shù)公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂長(zhǎng)期合同。以天澤物網(wǎng)為例，公司公告稱，擬聘請(qǐng)?zhí)旖?huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)為公司的年度審計(jì)機(jī)構(gòu)，聘期3年，負(fù)責(zé)公司年度審計(jì)報(bào)告。

一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人對(duì)中國證券報(bào)記者表示，即便不更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，簽訂合同時(shí)間一般也是一年。如果簽三年合同，后續(xù)情況有變，還要簽訂補(bǔ)充協(xié)議。比如，客戶業(yè)務(wù)增長(zhǎng)，設(shè)立了分公司，業(yè)務(wù)復(fù)雜度及業(yè)務(wù)量增加等，根據(jù)具體情況，服務(wù)費(fèi)用會(huì)出現(xiàn)一定上漲。

對(duì)于更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來的影響，掛牌公司通常表示不會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量，不會(huì)損害公司及公司股東的利益。

德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所高級(jí)經(jīng)理張玉對(duì)中國證券報(bào)記者示，“這要看被審單位更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。如果被審單位和注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?yàn)閷徲?jì)過程中遇到具體問題不能達(dá)成一致意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，或注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中受被審計(jì)單位影響而難以保證獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能出于職業(yè)道德或自身保護(hù)，解除與被審計(jì)單位的合同關(guān)系。這種情況下，后果比較嚴(yán)重。”

張玉進(jìn)一步稱：“當(dāng)然，有的公司因?yàn)閷?duì)審計(jì)水平不滿意，價(jià)格不滿意等因素更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。審計(jì)單位和被審計(jì)單位本身是市場(chǎng)化的合作模式，是一個(gè)互相篩選的過程。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中扮演的角色比較特殊，在公眾眼中強(qiáng)調(diào)其獨(dú)立的角色，因此掛牌公司更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所容易引發(fā)關(guān)注。”

“企業(yè)正常更換審計(jì)師，一般不會(huì)帶來負(fù)面影響。比如，國企一般5年左右輪換一次審計(jì)師。但企業(yè)頻繁更換審計(jì)師，或在臨近年報(bào)披露的時(shí)點(diǎn)更換審計(jì)師，可能會(huì)讓公眾懷疑其財(cái)報(bào)審計(jì)過程是否順暢。”安永企業(yè)咨詢有限公司財(cái)務(wù)交易咨詢經(jīng)理梁?jiǎn)①t對(duì)中國證券報(bào)記者表示，審計(jì)服務(wù)與其他服務(wù)性質(zhì)本質(zhì)上沒有區(qū)別。服務(wù)質(zhì)量好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，收費(fèi)相應(yīng)更高。如果被審單位業(yè)務(wù)相對(duì)不是很復(fù)雜，有的掛牌公司可能選擇小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以便節(jié)省費(fèi)用。

更換原因各異

根據(jù)掛牌公司相關(guān)公告，企業(yè)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要集中在以下幾種情況：原審計(jì)機(jī)構(gòu)合同到期，不再繼續(xù)簽約；會(huì)計(jì)師事務(wù)所主動(dòng)終止；公司主營業(yè)務(wù)增加，原會(huì)計(jì)師事務(wù)所資質(zhì)無法滿足公司新業(yè)務(wù)發(fā)展需要；審計(jì)關(guān)系維持多年，為保證審計(jì)關(guān)系的獨(dú)立性。

原審計(jì)機(jī)構(gòu)合同到期不再續(xù)約方面，2月1日，億美匯金公告稱，因戰(zhàn)略發(fā)展需要，經(jīng)綜合評(píng)估考量，決定變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所。擬聘請(qǐng)廣東正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)為公司2017年年度審計(jì)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作。公司原審計(jì)機(jī)構(gòu)信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)已履行完畢合同約定的審計(jì)工作。

潤升牛業(yè)則表示，因公司與亞太(集團(tuán))會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)簽訂的合同已履行完畢，經(jīng)雙方協(xié)商，亞太(集團(tuán))會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)不再擔(dān)任公司審計(jì)機(jī)構(gòu)。為順利開展審計(jì)工作，經(jīng)綜合評(píng)估，公司擬聘請(qǐng)中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)為公司2017年度審計(jì)機(jī)構(gòu)。

有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所主動(dòng)終止服務(wù)。以聯(lián)誼3為例，公司表示，原審計(jì)機(jī)構(gòu)瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)因自身原因無法繼續(xù)為公司提供審計(jì)服務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商一致，終止相關(guān)審計(jì)服務(wù)。根據(jù)公司業(yè)務(wù)發(fā)展和未來審計(jì)的需要，為更好地推進(jìn)審計(jì)工作的開展，公司決定更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)繁忙無法按期完成服務(wù)，成為相關(guān)掛牌公司更換審計(jì)機(jī)構(gòu)的重要因素。以六行君通為例，公司表示，原聘事務(wù)所業(yè)務(wù)繁忙且合同到期，為了更好地推進(jìn)審計(jì)工作的開展，經(jīng)綜合評(píng)估，公司決定更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。思亮信息同樣表示，原審計(jì)機(jī)構(gòu)北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)因其業(yè)務(wù)繁忙，無法在約定時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)工作?？紤]到2017年年報(bào)披露時(shí)間的緊迫性，擬改聘中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)為公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)機(jī)構(gòu)。

掛牌公司主營業(yè)務(wù)增加，原有會(huì)計(jì)師事務(wù)所資質(zhì)可能難以滿足公司新業(yè)務(wù)發(fā)展需要。比如，快玻科技表示，根據(jù)公司業(yè)務(wù)發(fā)展需要，為了更好地推進(jìn)審計(jì)工作的開展，經(jīng)綜合評(píng)估，公司擬聘請(qǐng)具備證券、期貨業(yè)務(wù)資格的立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所為公司2017年度審計(jì)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作。

有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所因連續(xù)服務(wù)被審單位多年，為保持審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性而被更換。以安技智能為例，公司表示，原審計(jì)機(jī)構(gòu)瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)，自2014年至今已連續(xù)為公司提供審計(jì)服務(wù)多年。為確保公司審計(jì)工作的客觀性，并考慮公司業(yè)務(wù)發(fā)展和未來審計(jì)的需要，公司擬更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

此外，碧沃豐的原審計(jì)機(jī)構(gòu)為中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)，已連續(xù)為公司提供審計(jì)服務(wù)多年。為確保掛牌公司審計(jì)工作的客觀性，考慮公司業(yè)務(wù)發(fā)展和未來審計(jì)的需要，經(jīng)公司提議，擬更換年度審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，聘任立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)為2017年度審計(jì)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作。

續(xù)約價(jià)格未能達(dá)成一致成為更換審計(jì)機(jī)構(gòu)一大因素。以越吳股份為例，公司表示，原聘事務(wù)所合同期已屆滿，續(xù)約價(jià)格未達(dá)成一致。根據(jù)公司業(yè)務(wù)發(fā)展需要，為更好地推進(jìn)審計(jì)工作的開展，經(jīng)綜合評(píng)估，決定更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，擬聘請(qǐng)亞太(集團(tuán))會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)為公司2017年度審計(jì)機(jī)構(gòu)。

年報(bào)能否“錯(cuò)峰”披露

根據(jù)掛牌公司相關(guān)公告，因會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)繁忙，不能按照被審計(jì)單位年報(bào)披露時(shí)間要求及時(shí)完成審計(jì)工作，而更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的情況不在少數(shù)。

數(shù)據(jù)顯示，目前具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不足50家，為新三板企業(yè)提供服務(wù)機(jī)構(gòu)不足40家。截至2月7日，新三板掛牌企業(yè)數(shù)量已超過11600家，審計(jì)市場(chǎng)呈現(xiàn)嚴(yán)重失衡的現(xiàn)象。同時(shí)，掛牌企業(yè)年報(bào)披露時(shí)間較為集中，這讓相關(guān)審計(jì)疲于奔命。

根據(jù)規(guī)定，新三板掛牌企業(yè)于次年4月30日之前完成上一年度財(cái)務(wù)報(bào)告的編制、報(bào)送及公開披露工作。掛牌企業(yè)需要提前對(duì)年報(bào)披露時(shí)間進(jìn)行公告，如不能按期完成需要更改披露時(shí)間。

2017年12月26日，股轉(zhuǎn)公司發(fā)布通知，明確掛牌公司2017年年報(bào)披露相關(guān)要求。2017年12月31日前掛牌的公司應(yīng)當(dāng)于2018年1月5日前完成年度報(bào)告披露時(shí)間的預(yù)約；2018年1月1日至4月30日之間掛牌的公司根據(jù)掛牌進(jìn)度及時(shí)進(jìn)行年度報(bào)告披露時(shí)間的預(yù)約。未能在2018年4月30日前披露年度報(bào)告的掛牌公司，股轉(zhuǎn)系統(tǒng)將于5月第一個(gè)轉(zhuǎn)讓日暫停其股票轉(zhuǎn)讓，并對(duì)其及相關(guān)責(zé)任主體采取自律監(jiān)管措施；未能在6月30日前披露年度報(bào)告的掛牌公司，股轉(zhuǎn)將在處理完相關(guān)違規(guī)事項(xiàng)后，終止其股票掛牌。

回溯2016年年報(bào)披露情況，2017年4月30日前一周，超過100家掛牌公司公告稱，將延期發(fā)布2016年年報(bào)。同時(shí)，不少掛牌公司在規(guī)定日期的最后一天披露年報(bào)。其中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師“忙不過來”是重要因素。

對(duì)此，業(yè)內(nèi)人士建議，新三板基礎(chǔ)層公司年報(bào)披露期放寬兩個(gè)月，實(shí)施“錯(cuò)峰”披露。基礎(chǔ)層掛牌企業(yè)數(shù)量遠(yuǎn)超創(chuàng)新層數(shù)量，基礎(chǔ)層企業(yè)年報(bào)披露截止期推遲至6月底，審計(jì)機(jī)構(gòu)可以有更多的時(shí)間以保證年報(bào)質(zhì)量。

不過，張玉表示，按照中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)每年12月31日是結(jié)賬日，審計(jì)報(bào)告披露要在4月30日之前完成。而在美國，2月28日、5月31日、9月30日都可以作為結(jié)賬時(shí)間點(diǎn)，審計(jì)報(bào)告披露時(shí)間相應(yīng)可以“錯(cuò)峰”進(jìn)行。因此，除非會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修改，否則年報(bào)“錯(cuò)峰”披露難以推行。

來源：中國證券報(bào) 記者：董添