Wind統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2018年以來，487家新三板掛牌公司公告更換會計師事務所，主要原因有：合同到期不再續(xù)約、原審計單位不具備新業(yè)務審計資質(zhì)、被審單位與審計機構(gòu)無法達成一致、審計機構(gòu)漲價、審計機構(gòu)已服務多年主動更換等。

業(yè)內(nèi)人士表示，掛牌公司已超過11600家，而有資質(zhì)為新三板掛牌公司提供服務的會計師事務所不足40家，數(shù)量嚴重不匹配。建議在新三板市場采取“錯峰”披露年報的模式，以提高審計質(zhì)量。

德勤會計師事務所高級經(jīng)理張玉則認為，從目前情況看，除非會計準則修改，否則錯峰披露年報難以推行。

400余家企業(yè)更換審計機構(gòu)

在上述487家更換會計師事務所的掛牌公司中，有的掛牌公司續(xù)聘審計機構(gòu)不久，就發(fā)布公告更換審計機構(gòu)。

以北科瑞聲為例，2017年12月25日，公司臨時股東大會審議通過《關(guān)于續(xù)聘瑞華會計師事務所(特殊普通合伙)為公司2017年年度審計機構(gòu)的議案》。2018年1月31日，公司公告，擬改聘立信會計師事務所為公司2017年年度審計機構(gòu)，負責公司年度財務報告的審計工作。公司表示，考慮原審計機構(gòu)資源調(diào)配情況，并綜合考慮公司經(jīng)營規(guī)模、發(fā)展階段、未來發(fā)展規(guī)劃，經(jīng)雙方友好協(xié)商，瑞華會計師事務所不再擔任公司審計機構(gòu)。

偉泰科技同樣改聘立信會計師事務所(特殊普通合伙)為公司年度審計機構(gòu)。公司此前審計機構(gòu)為致同會計師事務所(特殊普通合伙)。

服務年限方面，簽訂合同期限最長的達到3年，1年期的占比達到90%以上，極少數(shù)公司與會計師事務所簽訂長期合同。以天澤物網(wǎng)為例，公司公告稱，擬聘請?zhí)旖嫀熓聞账?特殊普通合伙)為公司的年度審計機構(gòu)，聘期3年，負責公司年度審計報告。

一家會計師事務所負責人對中國證券報記者表示，即便不更換會計師事務所，簽訂合同時間一般也是一年。如果簽三年合同，后續(xù)情況有變，還要簽訂補充協(xié)議。比如，客戶業(yè)務增長，設立了分公司，業(yè)務復雜度及業(yè)務量增加等，根據(jù)具體情況，服務費用會出現(xiàn)一定上漲。

對于更換會計師事務所帶來的影響，掛牌公司通常表示不會影響審計質(zhì)量，不會損害公司及公司股東的利益。

德勤會計師事務所高級經(jīng)理張玉對中國證券報記者示，“這要看被審單位更換會計師事務所的原因。如果被審單位和注冊會計師因為審計過程中遇到具體問題不能達成一致意見，注冊會計師無法出具無保留意見的審計報告，或注冊會計師在審計過程中受被審計單位影響而難以保證獨立性，注冊會計師可能出于職業(yè)道德或自身保護，解除與被審計單位的合同關(guān)系。這種情況下，后果比較嚴重。”

張玉進一步稱：“當然，有的公司因為對審計水平不滿意，價格不滿意等因素更換會計師事務所。審計單位和被審計單位本身是市場化的合作模式，是一個互相篩選的過程。但注冊會計師在經(jīng)濟活動中扮演的角色比較特殊，在公眾眼中強調(diào)其獨立的角色，因此掛牌公司更換會計師事務所容易引發(fā)關(guān)注。”

“企業(yè)正常更換審計師，一般不會帶來負面影響。比如，國企一般5年左右輪換一次審計師。但企業(yè)頻繁更換審計師，或在臨近年報披露的時點更換審計師，可能會讓公眾懷疑其財報審計過程是否順暢。”安永企業(yè)咨詢有限公司財務交易咨詢經(jīng)理梁啟賢對中國證券報記者表示，審計服務與其他服務性質(zhì)本質(zhì)上沒有區(qū)別。服務質(zhì)量好的會計師事務所，收費相應更高。如果被審單位業(yè)務相對不是很復雜，有的掛牌公司可能選擇小型會計師事務所，以便節(jié)省費用。

更換原因各異

根據(jù)掛牌公司相關(guān)公告，企業(yè)更換會計師事務所主要集中在以下幾種情況：原審計機構(gòu)合同到期，不再繼續(xù)簽約；會計師事務所主動終止；公司主營業(yè)務增加，原會計師事務所資質(zhì)無法滿足公司新業(yè)務發(fā)展需要；審計關(guān)系維持多年，為保證審計關(guān)系的獨立性。

原審計機構(gòu)合同到期不再續(xù)約方面，2月1日，億美匯金公告稱，因戰(zhàn)略發(fā)展需要，經(jīng)綜合評估考量，決定變更會計師事務所。擬聘請廣東正中珠江會計師事務所(特殊普通合伙)為公司2017年年度審計機構(gòu)，負責公司2017年度財務報告審計工作。公司原審計機構(gòu)信永中和會計師事務所(特殊普通合伙)已履行完畢合同約定的審計工作。

潤升牛業(yè)則表示，因公司與亞太(集團)會計師事務所(特殊普通合伙)簽訂的合同已履行完畢，經(jīng)雙方協(xié)商，亞太(集團)會計師事務所(特殊普通合伙)不再擔任公司審計機構(gòu)。為順利開展審計工作，經(jīng)綜合評估，公司擬聘請中興財光華會計師事務所(特殊普通合伙)為公司2017年度審計機構(gòu)。

有的會計師事務所主動終止服務。以聯(lián)誼3為例，公司表示，原審計機構(gòu)瑞華會計師事務所(特殊普通合伙)因自身原因無法繼續(xù)為公司提供審計服務，經(jīng)雙方協(xié)商一致，終止相關(guān)審計服務。根據(jù)公司業(yè)務發(fā)展和未來審計的需要，為更好地推進審計工作的開展，公司決定更換會計師事務所。

會計師事務所業(yè)務繁忙無法按期完成服務，成為相關(guān)掛牌公司更換審計機構(gòu)的重要因素。以六行君通為例，公司表示，原聘事務所業(yè)務繁忙且合同到期，為了更好地推進審計工作的開展，經(jīng)綜合評估，公司決定更換會計師事務所。思亮信息同樣表示，原審計機構(gòu)北京興華會計師事務所(特殊普通合伙)因其業(yè)務繁忙，無法在約定時間內(nèi)完成審計工作。考慮到2017年年報披露時間的緊迫性，擬改聘中審亞太會計師事務所(特殊普通合伙)為公司2017年度財務報告的審計機構(gòu)。

掛牌公司主營業(yè)務增加，原有會計師事務所資質(zhì)可能難以滿足公司新業(yè)務發(fā)展需要。比如，快玻科技表示，根據(jù)公司業(yè)務發(fā)展需要，為了更好地推進審計工作的開展，經(jīng)綜合評估，公司擬聘請具備證券、期貨業(yè)務資格的立信會計師事務所為公司2017年度審計機構(gòu)，負責公司年度財務報告審計工作。

有的會計師事務所因連續(xù)服務被審單位多年，為保持審計工作的獨立性和客觀性而被更換。以安技智能為例，公司表示，原審計機構(gòu)瑞華會計師事務所(特殊普通合伙)，自2014年至今已連續(xù)為公司提供審計服務多年。為確保公司審計工作的客觀性，并考慮公司業(yè)務發(fā)展和未來審計的需要，公司擬更換會計師事務所。

此外，碧沃豐的原審計機構(gòu)為中審眾環(huán)會計師事務所(特殊普通合伙)，已連續(xù)為公司提供審計服務多年。為確保掛牌公司審計工作的客觀性，考慮公司業(yè)務發(fā)展和未來審計的需要，經(jīng)公司提議，擬更換年度審計服務的會計師事務所，聘任立信會計師事務所(特殊普通合伙)為2017年度審計機構(gòu)，負責公司年度財務報告審計工作。

續(xù)約價格未能達成一致成為更換審計機構(gòu)一大因素。以越吳股份為例，公司表示，原聘事務所合同期已屆滿，續(xù)約價格未達成一致。根據(jù)公司業(yè)務發(fā)展需要，為更好地推進審計工作的開展，經(jīng)綜合評估，決定更換會計師事務所，擬聘請亞太(集團)會計師事務所(特殊普通合伙)為公司2017年度審計機構(gòu)。

年報能否“錯峰”披露

根據(jù)掛牌公司相關(guān)公告，因會計師事務所審計業(yè)務繁忙，不能按照被審計單位年報披露時間要求及時完成審計工作，而更換會計師事務所的情況不在少數(shù)。

數(shù)據(jù)顯示，目前具有證券期貨業(yè)務資格的會計師事務所不足50家，為新三板企業(yè)提供服務機構(gòu)不足40家。截至2月7日，新三板掛牌企業(yè)數(shù)量已超過11600家，審計市場呈現(xiàn)嚴重失衡的現(xiàn)象。同時，掛牌企業(yè)年報披露時間較為集中，這讓相關(guān)審計疲于奔命。

根據(jù)規(guī)定，新三板掛牌企業(yè)于次年4月30日之前完成上一年度財務報告的編制、報送及公開披露工作。掛牌企業(yè)需要提前對年報披露時間進行公告，如不能按期完成需要更改披露時間。

2017年12月26日，股轉(zhuǎn)公司發(fā)布通知，明確掛牌公司2017年年報披露相關(guān)要求。2017年12月31日前掛牌的公司應當于2018年1月5日前完成年度報告披露時間的預約；2018年1月1日至4月30日之間掛牌的公司根據(jù)掛牌進度及時進行年度報告披露時間的預約。未能在2018年4月30日前披露年度報告的掛牌公司，股轉(zhuǎn)系統(tǒng)將于5月第一個轉(zhuǎn)讓日暫停其股票轉(zhuǎn)讓，并對其及相關(guān)責任主體采取自律監(jiān)管措施；未能在6月30日前披露年度報告的掛牌公司，股轉(zhuǎn)將在處理完相關(guān)違規(guī)事項后，終止其股票掛牌。

回溯2016年年報披露情況，2017年4月30日前一周，超過100家掛牌公司公告稱，將延期發(fā)布2016年年報。同時，不少掛牌公司在規(guī)定日期的最后一天披露年報。其中，注冊會計師“忙不過來”是重要因素。

對此，業(yè)內(nèi)人士建議，新三板基礎(chǔ)層公司年報披露期放寬兩個月，實施“錯峰”披露?；A(chǔ)層掛牌企業(yè)數(shù)量遠超創(chuàng)新層數(shù)量，基礎(chǔ)層企業(yè)年報披露截止期推遲至6月底，審計機構(gòu)可以有更多的時間以保證年報質(zhì)量。

不過，張玉表示，按照中國會計準則，企業(yè)每年12月31日是結(jié)賬日，審計報告披露要在4月30日之前完成。而在美國，2月28日、5月31日、9月30日都可以作為結(jié)賬時間點，審計報告披露時間相應可以“錯峰”進行。因此，除非會計準則修改，否則年報“錯峰”披露難以推行。

來源：中國證券報 記者：董添