每經(jīng)記者 周程程    每經(jīng)編輯 陳 星    

6月19日，個(gè)人所得稅法修正案草案提請(qǐng)十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第三次會(huì)議審議。

為適應(yīng)個(gè)人所得稅改革對(duì)兩類納稅人在征稅方式等方面的不同要求，便于稅法和有關(guān)稅收協(xié)定的貫徹執(zhí)行，草案借鑒國(guó)際慣例，明確引入了居民個(gè)人和非居民個(gè)人的概念，并將在中國(guó)境內(nèi)居住的時(shí)間這一判定居民個(gè)人和非居民個(gè)人的標(biāo)準(zhǔn)，由現(xiàn)行的是否滿1年調(diào)整為是否滿183天。

多位接受《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者采訪的專家表示，明確居民和非居民納稅人，進(jìn)行分類管理，也更能體現(xiàn)出公平的原則。

同時(shí)，判斷居民個(gè)人和非居民個(gè)人時(shí)間上的標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為183天，能夠更好地行使稅收管轄權(quán)，且縮小避稅空間。

明確兩類納稅人

從國(guó)際慣例看，一般將個(gè)人所得稅納稅人分為居民個(gè)人和非居民個(gè)人兩類，兩類納稅人在納稅義務(wù)和征稅方式上均有所區(qū)別。

中國(guó)社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌對(duì)《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者表示，我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法盡管沒(méi)有明確居民納稅人與非居民納稅人的概念，但是相關(guān)表述實(shí)際就是這個(gè)意思。

現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定了兩類納稅人，一是在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，繳納個(gè)人所得稅；二是在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，繳納個(gè)人所得稅。

此次，草案借鑒國(guó)際慣例，明確引入了居民個(gè)人和非居民個(gè)人的概念。張斌指出，居民個(gè)人和非居民個(gè)人在納稅義務(wù)上是不同的，這是征收個(gè)人所得稅的重要依據(jù)。如果被認(rèn)定為稅收居民，那么他在全世界的收入都要對(duì)中國(guó)政府申報(bào)納稅，如果是非居民納稅人，那么就僅對(duì)來(lái)自于我國(guó)境內(nèi)的收入進(jìn)行納稅。

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)教授樊勇對(duì)《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者表示，非居民納稅人的個(gè)稅扣除標(biāo)準(zhǔn)要高于居民納稅人。明確居民和非居民納稅人，進(jìn)行分類管理，也更能體現(xiàn)出公平的原則。

征稅方式上，此次草案將工資、薪金所得等4項(xiàng)勞動(dòng)性所得納入綜合征稅范圍，適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，居民個(gè)人按年合并計(jì)算個(gè)人所得稅，非居民個(gè)人按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。

居民納稅人數(shù)量或增多

張斌指出，區(qū)分居民納稅人和非居民納稅人是涉外稅收中的慣例。

草案指出，將在中國(guó)境內(nèi)居住的時(shí)間這一判定居民個(gè)人和非居民個(gè)人的標(biāo)準(zhǔn)，由現(xiàn)行的是否滿1年調(diào)整為是否滿183天。

張斌表示，從1年調(diào)整為183天，時(shí)間縮短了，適用作為中國(guó)稅收居民的人也就多了，有利于更好的維護(hù)我國(guó)的稅收權(quán)益。目前國(guó)際上許多國(guó)家也使用183天作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，例如英國(guó)、德國(guó)、法國(guó)等。

樊勇指出，住所標(biāo)準(zhǔn)很容易規(guī)避納稅，這樣時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)就顯得尤為重要。舉例而言，過(guò)去在中國(guó)居住185天，被認(rèn)為是非居民，則境外所得不需要在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。而目前將居住183天作為判斷標(biāo)準(zhǔn)后，在中國(guó)居住185天的納稅人境外所得也需要在中國(guó)交稅。稅收管轄權(quán)擴(kuò)大，更好的維護(hù)了國(guó)家稅收利益。

樊勇表示，以往以1年為判斷標(biāo)準(zhǔn)，時(shí)間跨度還是較大，一些人也利用這個(gè)時(shí)間段來(lái)避稅。而目前判斷標(biāo)準(zhǔn)時(shí)間縮短了一半，避稅空間也在縮小。