盤和林

據(jù)新華社報道，備受關(guān)注的個人所得稅法修正案草案于6月19日提請十三屆全國人大常委會第三次會議審議，內(nèi)容包括個稅起征點由每月3500元提高至每月5000元（每年6萬元），工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費等四項勞動性所得首次實行綜合征稅，優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，擴大較低檔稅率級距等。

應(yīng)該說，5000元起征點總體符合預(yù)期，畢竟我國經(jīng)濟發(fā)展水平不一樣，5000元月薪在北上廣深等一線城市可能有點偏低，但總的來說還是符合我國居民收入的實際情況。

當(dāng)然，或許再過幾年，隨著我國居民收入的不斷增長，5000元的起征點又會顯得偏低，屆時再提高到6000~8000元，都是有可能的。

說到底，個稅的改革善意無疑要體現(xiàn)為中低收入群體減稅，否則就會缺乏改革正當(dāng)性。那么我們先來算算這次提高個稅起征點能為民眾減多少錢。

個稅起征點和各級稅率對個人實際所需繳納的稅額有非常直接的影響，所以民眾雖然對此次修正案中“個稅起征點由每月3500元提高至每月5000元（每年6萬元）”這一條尤為興奮，似乎稅收負(fù)擔(dān)會減輕許多。但如果我們稍加計算就會發(fā)現(xiàn)，以稅前月薪10000元為例，扣除五險一金后到手8000元，依照現(xiàn)行累進稅率，改革后每月可少繳的個人所得稅約為255元。

從微觀的個體來說，可能兩三百元微不足道，但評判個稅起征點提高所節(jié)省的資金，我們還要看惠及的人群數(shù)量及總金額。

根據(jù)《中國工薪階層信貸發(fā)展報告》，全國工薪群體的人口數(shù)約兩億，七成工薪人群年均工資性收入超過3萬元，均值為5.7萬元。而此次個稅起征點已經(jīng)調(diào)整為年收入6萬元，也就是說，約有一半的工薪群體將不再需要繳納個人所得稅，惠及上億人。

由此可見，個稅起征點的提高，實實在在地增加了公民的福利，尤其是收入相對較低的廣大工薪人群。

除了起征點的提高，修正案（草案）中另一條尤其值得關(guān)注，即“工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費等四項勞動性所得首次實行綜合征稅”。

我國現(xiàn)行的個人所得稅制屬于分類稅制。分類稅制對不同來源和性質(zhì)的應(yīng)稅所得進行區(qū)分，分別適用不同稅率。而相對應(yīng)的，綜合稅制則把不同來源和性質(zhì)的應(yīng)稅所得綜合起來，適用同一個稅率表（通常是累進稅率）進行征稅。

我國現(xiàn)行個人所得稅法將所得性質(zhì)分為十一類，將應(yīng)稅所得額的計算標(biāo)準(zhǔn)分為六種，將不同所得的稅率模式分為兩種（兩類超額累進稅率，三類比例稅率），將不同所得的稅率分為七種。

分類稅多樣類別的所得劃分能夠清晰定位個人所得的性質(zhì)，征收起來也較為簡便，但違背了量能課稅原則，即根據(jù)負(fù)擔(dān)能力的大小來確定稅收負(fù)擔(dān)水平。在實際稽征過程中，常常出現(xiàn)“同收入不同稅”、“高收入低稅”、“低收入高稅”的現(xiàn)象，稅收的收入分配調(diào)節(jié)作用并沒有明顯得到體現(xiàn)。

可以看出，分類稅制更強調(diào)效率，而綜合稅制相對而言更強調(diào)公平。而此次個稅改革從分類稅制逐漸引入綜合稅制，與全社會對收入分配的公平和合理的呼吁是分不開的，也符合改革大方向。

但是，之前勞務(wù)報酬這樣的收入是按照20%征稅的，綜合征稅之后，工資等基數(shù)高了，稿酬、勞務(wù)報酬很容易達到靠近45%的征稅范圍。應(yīng)該說這種憂慮不無道理，亟待在改革中正視。

此次個稅改革最大亮點還在于，首次增加子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等與民眾密切相關(guān)的生活支出可以專項附加扣除。之前只有個人基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、住房公積金等專項扣除項目以及依法確定的其他扣除項目，其他生活成本支出并沒有納入，不能真正體現(xiàn)“所得”要義。

應(yīng)該說，子女教育、贍養(yǎng)老人、大病醫(yī)療等專項扣除沒有太多爭議，但有房地產(chǎn)學(xué)者擔(dān)心，住房貸款利息和住房租金等專項附加扣除，會不會導(dǎo)致按揭支出可抵扣個人所得稅，而這樣在客觀上將利好樓市，也等于是鼓勵居民繼續(xù)加杠桿。

對此，有必須做好權(quán)衡，既能有助于減輕居民負(fù)擔(dān)，又不刺激樓市，這還需要精細(xì)化政策實施方案。包括繼續(xù)教育的類別，也會涉及稅負(fù)公平。相信未來在這方面應(yīng)該會有實施細(xì)則配套。

總的來說，本次個稅修改基本符合公眾預(yù)期，對民生方面有了更多的考量，符合個稅改革大方向，尤其是專項抵扣等方面已經(jīng)邁出了堅實的第一步，值得稱贊，也值得期待。

（作者為中國財政科學(xué)研究院應(yīng)用經(jīng)濟學(xué)博士后）