為了貫徹落實(shí)稅收法定原則，提高立法公眾參與度，廣泛凝聚社會(huì)共識(shí)，推進(jìn)科學(xué)立法、民主立法、開(kāi)門(mén)立法，我們起草了《中華人民共和國(guó)印花稅法（征求意見(jiàn)稿）》，現(xiàn)向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)。公眾可以在2018年11月30日前，通過(guò)以下途徑和方式提出意見(jiàn)：

第一條訂立、領(lǐng)受在中華人民共和國(guó)境內(nèi)具有法律效力的應(yīng)稅憑證，或者在中華人民共和國(guó)境內(nèi)進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人，為印花稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。

第二條本法所稱(chēng)應(yīng)稅憑證，是指本法所附《印花稅稅目稅率表》規(guī)定的書(shū)面形式的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照。

第三條本法所稱(chēng)證券交易，是指在依法設(shè)立的證券交易所上市交易或者在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他證券交易場(chǎng)所轉(zhuǎn)讓公司股票和以股票為基礎(chǔ)發(fā)行的存托憑證。

第四條印花稅的稅目、稅率，依照本法所附《印花稅稅目稅率表》執(zhí)行。

第五條印花稅的計(jì)稅依據(jù)，按照下列方法確定：

（一）應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)，為合同列明的價(jià)款或者報(bào)酬，不包括增值稅稅款；合同中價(jià)款或者報(bào)酬與增值稅稅款未分開(kāi)列明的，按照合計(jì)金額確定。

（二）應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的計(jì)稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)列明的價(jià)款，不包括增值稅稅款；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)中價(jià)款與增值稅稅款未分開(kāi)列明的，按照合計(jì)金額確定。

（三）應(yīng)稅營(yíng)業(yè)賬簿的計(jì)稅依據(jù)，為營(yíng)業(yè)賬簿記載的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額。

（四）應(yīng)稅權(quán)利、許可證照的計(jì)稅依據(jù)，按件確定。

（五）證券交易的計(jì)稅依據(jù)，為成交金額。

第六條應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)未列明價(jià)款或者報(bào)酬的，按照下列方法確定計(jì)稅依據(jù)：

（一）按照訂立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)時(shí)市場(chǎng)價(jià)格確定；依法應(yīng)當(dāng)執(zhí)行政府定價(jià)的，按照其規(guī)定確定。

（二）不能按照本條第一項(xiàng)規(guī)定的方法確定的，按照實(shí)際結(jié)算的價(jià)款或者報(bào)酬確定。

第七條以非集中交易方式轉(zhuǎn)讓證券時(shí)無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的，按照辦理過(guò)戶(hù)登記手續(xù)前一個(gè)交易日收盤(pán)價(jià)計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù)；辦理過(guò)戶(hù)登記手續(xù)前一個(gè)交易日無(wú)收盤(pán)價(jià)的，按照證券面值計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù)。

第八條印花稅應(yīng)納稅額按照下列方法計(jì)算：

（一）應(yīng)稅合同的應(yīng)納稅額為價(jià)款或者報(bào)酬乘以適用稅率；

（二）應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的應(yīng)納稅額為價(jià)款乘以適用稅率；

（三）應(yīng)稅營(yíng)業(yè)賬簿的應(yīng)納稅額為實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額乘以適用稅率；

（四）應(yīng)稅權(quán)利、許可證照的應(yīng)納稅額為適用稅額；

（五）證券交易的應(yīng)納稅額為成交金額或者按照本法第七條的規(guī)定計(jì)算確定的計(jì)稅依據(jù)乘以適用稅率。

第九條同一應(yīng)稅憑證載有兩個(gè)或者兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)并分別列明價(jià)款或者報(bào)酬的，按照各自適用稅目稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；未分別列明價(jià)款或者報(bào)酬的，按稅率高的計(jì)算應(yīng)納稅額。

第十條同一應(yīng)稅憑證由兩方或者兩方以上當(dāng)事人訂立的，應(yīng)當(dāng)按照各自涉及的價(jià)款或者報(bào)酬分別計(jì)算應(yīng)納稅額。

第十一條下列情形，免征或者減征印花稅：

（一）應(yīng)稅憑證的副本或者抄本，免征印花稅；

（二）農(nóng)民、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織、村民委員會(huì)購(gòu)買(mǎi)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品訂立的買(mǎi)賣(mài)合同和農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)合同，免征印花稅；

（三）無(wú)息或者貼息借款合同、國(guó)際金融組織向我國(guó)提供優(yōu)惠貸款訂立的借款合同、金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)訂立的借款合同，免征印花稅；

（四）財(cái)產(chǎn)所有權(quán)人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與政府、學(xué)校、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)訂立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，免征印花稅；

（五）軍隊(duì)、武警部隊(duì)訂立、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證，免征印花稅；

（六）轉(zhuǎn)讓、租賃住房訂立的應(yīng)稅憑證，免征個(gè)人（不包括個(gè)體工商戶(hù)）應(yīng)當(dāng)繳納的印花稅；

（七）國(guó)務(wù)院規(guī)定免征或者減征印花稅的其他情形。

前款第七項(xiàng)免征或者減征印花稅的規(guī)定，由國(guó)務(wù)院報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

第十二條印花稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本法和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定征收管理。

第十三條證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)為證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人。

第十四條印花稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人訂立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證或者完成證券交易的當(dāng)日。

證券交易印花稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為證券交易完成的當(dāng)日。

第十五條單位納稅人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅；個(gè)人納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅憑證訂立、領(lǐng)受地或者居住地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。

納稅人出讓或者轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。

證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。

第十六條印花稅按季、按年或者按次計(jì)征。實(shí)行按季、按年計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)于季度、年度終了之日起十五日內(nèi)申報(bào)并繳納稅款。實(shí)行按次計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)于納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)申報(bào)并繳納稅款。

證券交易印花稅按周解繳。證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)于每周終了之日起五日內(nèi)申報(bào)解繳稅款及孳息。

第十七條已繳納印花稅的憑證所載價(jià)款或者報(bào)酬增加的，納稅人應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳印花稅；已繳納印花稅的憑證所載價(jià)款或者報(bào)酬減少的，納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還印花稅稅款。

第十八條證券交易印花稅的納稅人或者稅率調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

第十九條納稅人、證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人和稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員違反本法規(guī)定的，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定追究法律責(zé)任。

第二十條本法自年月日起施行。1988年8月6日國(guó)務(wù)院公布的《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》同時(shí)廢止。

為落實(shí)稅收法定原則，按照黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署，財(cái)政部、稅務(wù)總局會(huì)同有關(guān)部門(mén)起草了《中華人民共和國(guó)印花稅法（征求意見(jiàn)稿）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《征求意見(jiàn)稿》）?，F(xiàn)說(shuō)明如下：

一、制定本法的必要性

1988年8月，國(guó)務(wù)院公布《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《暫行條例》），規(guī)定自1988年10月1日起，對(duì)書(shū)立、領(lǐng)受合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)等應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人征收印花稅。根據(jù)應(yīng)稅憑證的性質(zhì)，印花稅分別按比例稅率或者按件定額計(jì)征。1992年，國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定對(duì)滬深兩市證券交易征收印花稅，經(jīng)過(guò)多次政策調(diào)整，目前證券交易印花稅按1‰的稅率對(duì)出讓方征收。1988年至2017年，全國(guó)累計(jì)征收印花稅21450億元，年均增長(zhǎng)19.1%，其中2017年征收印花稅2206億元。

《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》提出“落實(shí)稅收法定原則”，制定印花稅法是重要任務(wù)之一，已列入全國(guó)人大常委會(huì)和國(guó)務(wù)院立法工作計(jì)劃。制定印花稅法，有利于完善印花稅法律制度，增強(qiáng)其科學(xué)性、穩(wěn)定性和權(quán)威性，有利于構(gòu)建適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的現(xiàn)代財(cái)稅制度，有利于深化改革開(kāi)放和推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

二、制定本法的總體考慮

從實(shí)際情況看，印花稅稅制要素基本合理，運(yùn)行比較平穩(wěn)，可基本保持現(xiàn)行稅制框架和稅負(fù)水平總體不變，將《暫行條例》上升為法律。同時(shí)，根據(jù)情況發(fā)展變化和稅收征管實(shí)際，對(duì)部分稅目、稅率和納稅方式等作相應(yīng)調(diào)整。

三、《征求意見(jiàn)稿》的主要內(nèi)容

（一）關(guān)于納稅人。

與《暫行條例》及相關(guān)規(guī)定保持一致，《征求意見(jiàn)稿》規(guī)定：訂立、領(lǐng)受在中華人民共和國(guó)境內(nèi)具有法律效力的應(yīng)稅憑證，或者在中華人民共和國(guó)境內(nèi)進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人，為印花稅的納稅人（第一條）。

（二）關(guān)于征稅對(duì)象。

與《暫行條例》及相關(guān)規(guī)定保持一致，《征求意見(jiàn)稿》規(guī)定，印花稅的征稅對(duì)象為書(shū)面形式的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照，以及上市交易或者掛牌轉(zhuǎn)讓的公司股票和以股票為基礎(chǔ)發(fā)行的存托憑證（第二條、第三條），具體稅目、稅率依照本法所附《印花稅稅目稅率表》執(zhí)行（第四條）。

《征求意見(jiàn)稿》將以股票為基礎(chǔ)發(fā)行的存托憑證納入證券交易印花稅的征收范圍。主要考慮是：國(guó)務(wù)院已明確開(kāi)展創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑證試點(diǎn)，存托憑證以境外股票為基礎(chǔ)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)行，并在境內(nèi)證券交易所上市交易，將其納入印花稅征收范圍，適用與股票相同的政策，有利于保持稅制統(tǒng)一和稅負(fù)公平。

（三）關(guān)于稅率。

《征求意見(jiàn)稿》除對(duì)少部分稅目的稅率適當(dāng)調(diào)整外，基本維持了現(xiàn)行稅率水平。根據(jù)應(yīng)稅憑證的性質(zhì)，分別實(shí)行比例稅率或者定額稅率。其中：應(yīng)稅合同按不同類(lèi)型，稅率分別為合同列明價(jià)款或者報(bào)酬的萬(wàn)分之三、萬(wàn)分之零點(diǎn)五和千分之一；應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)稅率為支付價(jià)款的萬(wàn)分之五；應(yīng)稅權(quán)利、許可證照稅率為每件五元；應(yīng)稅營(yíng)業(yè)賬簿稅率為實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額的萬(wàn)分之二點(diǎn)五；證券交易稅率為成交金額的千分之一。

與《暫行條例》相比，《征求意見(jiàn)稿》作出調(diào)整的稅率包括：一是為簡(jiǎn)并稅率、公平稅負(fù)，減少因合同類(lèi)型界定不清在適用稅率上引發(fā)的爭(zhēng)議，將《暫行條例》中原加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨物運(yùn)輸合同的適用稅率由萬(wàn)分之五降為萬(wàn)分之三。二是考慮到國(guó)務(wù)院已決定自2018年5月起對(duì)資金賬簿和其他賬簿分別減征和免征印花稅，為了與現(xiàn)行政策保持一致，將營(yíng)業(yè)賬簿適用稅率由實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額的萬(wàn)分之五降為萬(wàn)分之二點(diǎn)五。

（四）關(guān)于計(jì)稅依據(jù)。

《征求意見(jiàn)稿》分別規(guī)定了應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照以及證券交易計(jì)稅依據(jù)的確定方法（第五條），并針對(duì)應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)中未列明價(jià)款或者報(bào)酬以及轉(zhuǎn)讓證券無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)格等特殊情形，規(guī)定了其計(jì)稅依據(jù)的確定方法（第六條、第七條）。

（五）關(guān)于稅收減免。

《征求意見(jiàn)稿》規(guī)定了六種免稅情形：一是為避免重復(fù)征稅，對(duì)應(yīng)稅憑證的副本或者抄本免稅；二是為支持農(nóng)業(yè)發(fā)展，對(duì)農(nóng)民、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織、村民委員會(huì)購(gòu)買(mǎi)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品訂立的買(mǎi)賣(mài)合同和農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)合同免稅；三是為支持特定主體融資，對(duì)無(wú)息或者貼息借款合同、國(guó)際金融組織向我國(guó)提供優(yōu)惠貸款訂立的借款合同、金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)訂立的借款合同免稅；四是為支持公共事業(yè)發(fā)展，對(duì)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與政府、學(xué)校、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)訂立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)免稅；五是為支持國(guó)防建設(shè)，對(duì)軍隊(duì)、武警部隊(duì)訂立、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證免稅；六是為減輕個(gè)人住房負(fù)擔(dān)，對(duì)轉(zhuǎn)讓、租賃住房訂立的應(yīng)稅憑證，免征個(gè)人應(yīng)當(dāng)繳納的印花稅。為更好適應(yīng)實(shí)際需要、便于相機(jī)調(diào)控，同時(shí)體現(xiàn)稅收法定原則的要求，《征求意見(jiàn)稿》規(guī)定，國(guó)務(wù)院可以規(guī)定其他免征或者減征印花稅的情形，但應(yīng)當(dāng)報(bào)全國(guó)人大常委會(huì)備案。（第十一條）

（六）關(guān)于納稅方式。

《暫行條例》規(guī)定，印花稅實(shí)行納稅人購(gòu)買(mǎi)并在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票的繳納辦法，應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的，納稅人可以采取按期申報(bào)納稅方式。在實(shí)際執(zhí)行中，由于印花稅票保管成本高，貼花納稅不方便，納稅人大多選擇匯總申報(bào)納稅，較少采用貼花納稅。同時(shí)，隨著現(xiàn)代信息技術(shù)發(fā)展，出現(xiàn)了大量電子憑證，難以再采用貼花的納稅方式。為降低征管成本、提升納稅便利度，并適應(yīng)電子憑證發(fā)展需要，《征求意見(jiàn)稿》規(guī)定，印花稅統(tǒng)一實(shí)行申報(bào)納稅方式，不再采用貼花的納稅方式（第十五條、第十六條）。證券交易印花稅仍按現(xiàn)行規(guī)定，采取由證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)代扣代繳方式（第十三條、第十五條）。

（七）關(guān)于證券交易印花稅政策調(diào)整問(wèn)題。

為靈活主動(dòng)、便于相機(jī)調(diào)控，更好適應(yīng)實(shí)際需要，《征求意見(jiàn)稿》規(guī)定，證券交易印花稅的納稅人和稅率調(diào)整由國(guó)務(wù)院決定，并報(bào)全國(guó)人大常委會(huì)備案（第十八條）。

此外，《征求意見(jiàn)稿》還對(duì)印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限和申報(bào)納稅地點(diǎn)，以及稅款補(bǔ)繳和退還等事項(xiàng)作了規(guī)定。