李旭紅 圖片由本人提供

編者按：

打開我國(guó)稅制改革圖卷，一些重要的時(shí)間節(jié)點(diǎn)映入眼簾：上世紀(jì)80年代的利改稅、1993~1994年的分稅制改革，黨的十八大以來的營(yíng)改增、個(gè)稅改革等稅制改革舉措，這些為我國(guó)建立現(xiàn)代稅收制度奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

40年來，稅收制度的改革促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，同時(shí)，改革開放的不斷深入也讓我國(guó)逐漸形成具有競(jìng)爭(zhēng)力的稅收體系。

我國(guó)稅制改革經(jīng)歷了哪些重大變化？如何加強(qiáng)國(guó)際稅收的合作與協(xié)調(diào)？下一步稅制改革重要方向有哪些？《每日經(jīng)濟(jì)新聞》（以下簡(jiǎn)稱NBD）記者帶著這些問題對(duì)北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)稅政策與應(yīng)用研究所所長(zhǎng)李旭紅進(jìn)行了專訪。

每經(jīng)記者 張鐘尹 每經(jīng)編輯 陳 星

稅制改革經(jīng)歷四個(gè)階段

NBD：改革開放40年來，我國(guó)的稅收制度發(fā)生了重大變革，在您看來，稅制改革主要經(jīng)歷了哪些重要的階段？

李旭紅：如果從開放的角度梳理這40年來的稅制改革，大致可以分為四個(gè)階段。

第一階段是利改稅，確立了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。在開放、健全的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，貨物資本與勞動(dòng)力可以實(shí)現(xiàn)自由流動(dòng)；第二階段是實(shí)行雙軌制差別稅制階段?，F(xiàn)在我們可能認(rèn)為這種差異性對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)不公平，但在當(dāng)時(shí)具有積極意義。正是由于這種差異性吸引了外資，在帶來技術(shù)與資本等方面發(fā)揮了關(guān)鍵性作用，中國(guó)經(jīng)濟(jì)因此高速發(fā)展；第三階段是加入世貿(mào)組織后，經(jīng)濟(jì)更為開放。中國(guó)不再給外資企業(yè)超國(guó)民待遇，內(nèi)外資企業(yè)可以在稅制統(tǒng)一的背景下公平競(jìng)爭(zhēng)；第四階段是中國(guó)進(jìn)入建立現(xiàn)代稅制階段，也就是我們當(dāng)前所處的階段。

NBD：近五年來，稅收改革取得了多項(xiàng)重大進(jìn)展。營(yíng)改增全面推開，稅收法定進(jìn)程加快等改革舉措對(duì)我國(guó)的企業(yè)發(fā)展、建立現(xiàn)代稅制有哪些重要意義？

李旭紅：關(guān)于營(yíng)改增的作用，大多數(shù)企業(yè)認(rèn)為能消除增值稅鏈條內(nèi)外的重復(fù)征稅，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本并規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部管理，以及促進(jìn)專業(yè)化分工。還有一些企業(yè)認(rèn)為，營(yíng)改增提高了企業(yè)財(cái)務(wù)人員的賬務(wù)處理、發(fā)票管理、現(xiàn)金流控制、資產(chǎn)清算的能力，增強(qiáng)了企業(yè)的納稅意識(shí)。

我國(guó)的稅收制度包含十多個(gè)稅種，其中稅收總額最大、對(duì)企業(yè)影響程度最深的兩個(gè)稅種分別是增值稅及企業(yè)所得稅。迄今為止，我國(guó)的增值稅制度尚未立法，很多稅種需要爭(zhēng)取在2020年立法。

落實(shí)稅收法定原則非常重要，長(zhǎng)期以來，我們的稅收是通過行政法規(guī)來規(guī)定的，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，法治環(huán)境是很重要的前提，每個(gè)市場(chǎng)主體都要在法律約束下征納稅。落實(shí)稅收法定是我們市場(chǎng)逐漸成熟的一個(gè)體現(xiàn)，也是國(guó)家治理能力的體現(xiàn)。

NBD：今年個(gè)人所得稅制改革邁出了向分類與綜合相結(jié)合的第一步，從稅制的角度，您認(rèn)為有哪些作用？

李旭紅：在建立現(xiàn)代稅制階段，我國(guó)完成了個(gè)人所得稅法的第七次修訂，這是稅制改革史上的一次歷史性突破。

個(gè)稅改革的一個(gè)亮點(diǎn)是由分類計(jì)征轉(zhuǎn)為分類與綜合相結(jié)合的模式，模式的轉(zhuǎn)變本質(zhì)上是解決勞動(dòng)征稅與資本利得征稅的問題。稅收用綜合所得的方式解決勞動(dòng)征稅問題，降低了大量中低收入人群稅負(fù)；用分類計(jì)征的方式解決資本利得征稅問題，資本利得征稅基本維持不變，在減稅背景下我們沒有排斥資本。

這次改革充分借鑒和融合國(guó)際上個(gè)稅的發(fā)展趨勢(shì)。我們采用標(biāo)準(zhǔn)扣除、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除，擴(kuò)大稅率級(jí)距等方式全面降低中低收入人群稅負(fù)。而中高收入人群的勞動(dòng)收入稅負(fù)如何處理還有值得完善的地方。

改革要促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化

NBD：近期，相關(guān)部門多次表態(tài)在研究更大規(guī)模的減稅政策，隨著稅收現(xiàn)代化進(jìn)程的深入，您認(rèn)為下一步稅制改革的重要方向有哪些？

李旭紅：下一步，我認(rèn)為稅制改革的主線應(yīng)當(dāng)是與供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革相匹配，增值稅和企業(yè)所得稅是兩個(gè)重要的方面。

我們都知道，優(yōu)化資源配置，提高全要素生產(chǎn)率是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要要求，同時(shí)，降成本也是其中一個(gè)重要內(nèi)容，稅制如何與供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革相適應(yīng)？在稅制改革與供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革相呼應(yīng)的背景下，稅制改革要聚焦于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化這一條主線。聚焦到企業(yè)降成本的角度，就包括增值稅、企業(yè)所得稅的調(diào)整。

具體來說，增值稅是一個(gè)中性的稅種，而企業(yè)所得稅作為一種直接稅，調(diào)節(jié)作用更加明顯。從當(dāng)前降成本的角度來看，增值稅改革會(huì)對(duì)廣泛地降低企業(yè)成本起到非常直接的作用，與改革的目標(biāo)相匹配。此外，企業(yè)所得稅的改革同樣需要重視，通過企業(yè)所得稅的差異性來調(diào)整產(chǎn)業(yè)，可以引導(dǎo)企業(yè)向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、新興產(chǎn)業(yè)、數(shù)字經(jīng)濟(jì)等領(lǐng)域轉(zhuǎn)型，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

NBD：隨著改革開放不斷深入，我國(guó)也不斷加強(qiáng)與國(guó)際稅收的合作與協(xié)調(diào)，您如何評(píng)價(jià)在國(guó)際稅收方面，近年來我國(guó)取得的成效？

李旭紅：稅收政策在支持經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方面發(fā)揮了更明顯的作用，越來越多的國(guó)家將稅制改革作為發(fā)展經(jīng)濟(jì)的重點(diǎn)，并將其作為國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的重要內(nèi)容。

我國(guó)《企業(yè)所得稅法》是與世界各國(guó)廣泛對(duì)比及借鑒而形成的，因此，在稅制的設(shè)計(jì)上，均考慮到了摩擦與協(xié)調(diào)問題，力求盡量實(shí)現(xiàn)稅制的趨同，提高我國(guó)的稅制競(jìng)爭(zhēng)力。10年過去了，國(guó)際稅收領(lǐng)域有了新的發(fā)展，其中各國(guó)合作而形成的《實(shí)施稅收協(xié)定相關(guān)措施以防止稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）的多邊公約》便是全球包容性增長(zhǎng)框架中的重要內(nèi)容。

在企業(yè)所得稅兩法合并之后，我國(guó)進(jìn)行了統(tǒng)一內(nèi)外資稅收制度的一系列改革，例如車船使用稅和車船使用牌照稅的統(tǒng)一、房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅的統(tǒng)一等。這些稅制改革舉措，主要著力點(diǎn)在于在開放的前提下保障內(nèi)外資企業(yè)享有公平的稅收環(huán)境。

總的來看，改革開放40年，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與世界的融合度在進(jìn)一步提高，已成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體。目前，我國(guó)對(duì)于國(guó)際經(jīng)濟(jì)的參與度，已不能僅僅局限于參與二字，更應(yīng)該增強(qiáng)話語權(quán)，不但要反映自身的訴求，更重要的是要積極維護(hù)發(fā)展中國(guó)家的利益。全球收益分配格局的改變必然需要重塑國(guó)際稅收新秩序，而新的秩序又要求各國(guó)去反思本國(guó)的稅制，使其能夠減少與國(guó)際稅制發(fā)展趨勢(shì)之間的摩擦，建立順應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展與合作的現(xiàn)代稅制。