每經(jīng)記者 張鐘尹    每經(jīng)實(shí)習(xí)編輯 易啟江    

個(gè)稅改革落地后，工薪階層明顯獲益。國(guó)家稅務(wù)總局此前發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，改革實(shí)施的第一個(gè)月，全國(guó)個(gè)人所得稅減免316億元，有6000多萬稅改前的納稅人不再繳納工資薪金所得個(gè)人所得稅。那么，那些不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者等，他們是否也享受到了這種稅收優(yōu)惠？

《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者注意到，近期，廈門、黃山、南通等地都對(duì)個(gè)人所得稅核定征收率進(jìn)行了調(diào)整。簡(jiǎn)并或下調(diào)個(gè)稅核定征收率，降低定期定額核定征收的個(gè)體工商戶稅負(fù)。此外，上周的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議也特別提到了這類群體，會(huì)議提出，對(duì)主要包括小微企業(yè)、個(gè)體工商戶和其他個(gè)人的小規(guī)模納稅人，將增值稅起征點(diǎn)由月銷售額3萬元提到10萬元。

多地下調(diào)核定征收率

什么是核定征收？按照1月1日施行的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，未提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅所得額或者應(yīng)納稅額。

按照各地的規(guī)定，通常來說，核定征收的對(duì)象包括個(gè)體工商戶、承包承租經(jīng)營(yíng)戶；個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者等。

1月9日，國(guó)家稅務(wù)總局南通市稅務(wù)局發(fā)布《關(guān)于調(diào)整個(gè)人所得稅核定征收標(biāo)準(zhǔn)的公告》解讀文章，下調(diào)部分個(gè)體戶的個(gè)人所得稅征收率。修訂后的個(gè)人所得稅法不僅調(diào)整了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目的稅率，將最高稅率從35%下調(diào)到30%，而且還大幅度調(diào)整了稅率的收入級(jí)距，將原適用最高稅率的收入級(jí)距從10萬元以上調(diào)整到50萬元以上。

這意味著個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人所得稅稅負(fù)會(huì)出現(xiàn)較大幅度的下降。國(guó)家稅務(wù)總局南通市稅務(wù)局經(jīng)過一系列的測(cè)算，確定下調(diào)部分經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)且實(shí)行定期定額征收個(gè)體工商戶的個(gè)人所得稅征收率。調(diào)整后，南通市個(gè)人所得稅核定征收標(biāo)準(zhǔn)為7檔，其中農(nóng)林牧漁業(yè)征收率為0.10%、批發(fā)、零售等商業(yè)貿(mào)易征收率為0.20%。

此外，1月2日，國(guó)家稅務(wù)總局廈門市稅務(wù)局發(fā)布《關(guān)于調(diào)整個(gè)人所得稅核定征收率的公告》，此前20多個(gè)細(xì)分行業(yè)的個(gè)稅帶征率，從0.8%到4%不等下調(diào)至兩檔核定征收率0.60%和1%。2018年12月底，黃山市稅務(wù)局也發(fā)布公告，按行業(yè)或項(xiàng)目調(diào)整并簡(jiǎn)并征收率。經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅征收率簡(jiǎn)并為0.5%、1%、1.5%、2%四種：維持原1.5%征收率不變，原1%征收率部分調(diào)整為0.5%，原2%征收率調(diào)整為1%，原2.5%、3%、3.5%、4%四種征收率調(diào)整為2%。

降低個(gè)體工商戶稅負(fù)

那么，核定征收的納稅額如何計(jì)算？《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者注意到，月生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額按以下公式計(jì)算：月應(yīng)納稅額=月經(jīng)營(yíng)額×行業(yè)核定征收率。

下調(diào)核定征收率意味著納稅額的減少。黃山市稅務(wù)局介紹調(diào)整政策的出臺(tái)背景時(shí)表示，國(guó)家稅務(wù)總局要求適當(dāng)降低定期定額核定征收的個(gè)體工商戶稅負(fù)，放大改革的紅利。

國(guó)家稅務(wù)總局科研所特聘研究員楊默如向《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者表示，與工薪收入等收入的減稅相適應(yīng)，經(jīng)營(yíng)所得稅目的稅率表也有整體性的稅負(fù)下調(diào)。因此，對(duì)于無法實(shí)行查賬征收的個(gè)人所得稅納稅人（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)體工商戶、合伙企業(yè)的自然人合伙人等），其采用核定征收方式征收時(shí)，適用的核定征收率也應(yīng)當(dāng)予以調(diào)低。只有這樣，在核定征收與查賬征收的兩類個(gè)人所得稅納稅人之間才能有稅負(fù)的平衡。

楊默如指出，近期各地普遍推出了簡(jiǎn)并和降低稅率的措施，這也構(gòu)成了國(guó)家扶持小微企業(yè)和創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)主體發(fā)展的一攬子有力舉措，并且凸顯了整體減稅政策的公平性和執(zhí)行力。

中國(guó)社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院財(cái)政研究室副主任何代欣向記者表示，過去一段時(shí)間，小型微利企業(yè)相關(guān)稅負(fù)已經(jīng)大幅調(diào)降。與其所得性質(zhì)比較接近的，個(gè)體經(jīng)營(yíng)所得也在近期推出了減負(fù)措施。這是優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，平衡稅負(fù)差異的實(shí)質(zhì)性舉措。這些具體有效的辦法，不僅有助于個(gè)人所得稅減稅效益持續(xù)發(fā)揮，而且符合我國(guó)更大規(guī)模減稅降費(fèi)的總體布局。

值得一提的是，財(cái)政部部長(zhǎng)劉昆日前接受媒體采訪時(shí)表示，將深化增值稅改革，繼續(xù)推進(jìn)實(shí)質(zhì)性減稅。全面實(shí)施修改后的個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例，落實(shí)好6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除政策，減輕居民稅負(fù)。同時(shí)，配合相關(guān)部門，積極研究制定降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率綜合方案，進(jìn)一步減輕企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)負(fù)擔(dān)。