每經(jīng)記者 張鐘尹    每經(jīng)編輯 陳旭    

1月24日，財政部、稅務(wù)總局、國家發(fā)改委、中國證監(jiān)會共同發(fā)布《關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人所得稅政策問題的通知》。

根據(jù)2018年12月12日召開的國務(wù)院常務(wù)會議的部署，將對依法備案的創(chuàng)投企業(yè)采取新的政策優(yōu)惠措施，并使創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人稅負有所下降、只減不增。

本次發(fā)布的通知明確，創(chuàng)投企業(yè)可以選擇按單一投資基金核算或者按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算兩種方式之一，對其個人合伙人來源于創(chuàng)投企業(yè)的所得計算個人所得稅應(yīng)納稅額。

創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，其個人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計算繳納個人所得稅。

圖片來源：新華社

創(chuàng)投企業(yè)選擇按年度所得整體核算的，其個人合伙人應(yīng)從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得，按照“經(jīng)營所得”項目、5%~35%的超額累進稅率計算繳納個人所得稅。

據(jù)悉，本通知執(zhí)行期限為2019年1月1日起至2023年12月31日止。

創(chuàng)投基金與一般企業(yè)的生命周期不同，創(chuàng)投企業(yè)前兩三年是純投入，接下來三四年優(yōu)秀項目陸續(xù)退出獲得收入，投資失敗的項目則在最后幾年處理掉，表現(xiàn)在賬面上即為虧損，因此創(chuàng)投企業(yè)的虧損能否結(jié)轉(zhuǎn)受到市場關(guān)注。

通知明確，單一投資基金的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按一個納稅年度內(nèi)不同投資項目的所得和損失相互抵減后的余額計算，余額大于或等于零的，即確認為該基金的年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得；余額小于零的，該基金年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得按零計算且不能跨年結(jié)轉(zhuǎn)。

個人合伙人按照其應(yīng)從基金年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中分得的份額計算其應(yīng)納稅額，并由創(chuàng)投企業(yè)在次年3月31日前代扣代繳個人所得稅。如符合《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2018〕55號）規(guī)定條件的，創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人可以按照被轉(zhuǎn)讓項目對應(yīng)投資額的70%抵扣其應(yīng)從基金年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中分得的份額后再計算其應(yīng)納稅額，當期不足抵扣的，不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

而按照年度整體核算的，指將創(chuàng)投企業(yè)以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后，計算應(yīng)分配給個人合伙人的所得。如符合上述55號文規(guī)定條件的，創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人可以按照被轉(zhuǎn)讓項目對應(yīng)投資額的70%抵扣其可以從創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)分得的經(jīng)營所得后再計算其應(yīng)納稅額。年度核算虧損的，準予按有關(guān)規(guī)定向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

（封面圖片來源：新華社）