每經(jīng)記者 張鐘尹    每經(jīng)編輯 陳星    

3月21日，財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》。公告稱，4月1日起，增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。

根據(jù)公告，4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度，自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)6個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元。

圖片來源：攝圖網(wǎng)

出口退稅率相應(yīng)調(diào)整

公告明確，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。

目前適用16%這一檔稅率的行業(yè)主要有大部分中上游企業(yè)、制造業(yè)等；適用10%的行業(yè)有建筑業(yè)、交通運輸?shù)刃袠I(yè)。

同時，出口退稅率也相應(yīng)調(diào)整。原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)，出口退稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整為9%。

根據(jù)天風(fēng)證券宏觀團隊測算，2019年增值稅稅率每下調(diào)一個百分點，16%檔將減稅2230億元，10%檔將減稅1780億元。

普華永道中國內(nèi)地及香港間接稅服務(wù)主管合伙人李軍在接受記者采訪時表示，這是繼2016年在全國范圍內(nèi)全面實行增值稅及去年5月下調(diào)基準稅率（17%降至16%）之后，增值稅稅率的又一次下調(diào)。增值稅是我國目前稅收收入占比最大的稅種，其稅率的下調(diào)將帶來大幅減稅。

此外，對境外購物退稅也有所調(diào)整。適用13%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為11%；適用9%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為8%。

2019年6月30日前，按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的退稅率；按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的退稅率。

可申請退還增量留抵稅額

稅收實踐中，增值額征稅簡化為就銷項稅額減去進項稅額的差額?？鄢ūM管簡便，但也存在一些問題。例如，投入周期較長的新建企業(yè)前期資本投入過大，且銷售額較小時，會產(chǎn)生企業(yè)進項稅額的沉淀，即留抵稅額。

北京國家會計學(xué)院財稅政策與應(yīng)用研究所所長李旭紅解釋，由于不同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營安排不同，銷售及采購會出現(xiàn)季節(jié)性或周期性的差異，所以企業(yè)會發(fā)生進項稅額大于銷項稅額的情況，于是便產(chǎn)生了留抵額。所謂的留抵額，即企業(yè)實際負擔的進項稅額大于其收回的銷項稅額的部分，雖然在應(yīng)納稅額中顯示為零，但實際上代表了企業(yè)負擔的超過銷項稅額部分的進項稅。

世界各國的增值稅制度設(shè)計時大多數(shù)會采用當即退稅的方法。2018年，我國對部分行業(yè)增值稅期末留抵稅額予以退還，如裝備制造等先進制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)等。

稅務(wù)總局數(shù)據(jù)顯示，截至去年9月，辦理留抵退稅1148.5億元。增值稅留抵稅款退稅可以減少企業(yè)資金被占用，減輕企業(yè)融資壓力，降低企業(yè)負擔。

根據(jù)公告，自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。符合相關(guān)條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額。

納稅人需要滿足五項要求：自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元；納稅信用等級為A級或者B級；申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上的；自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的。

退還計算方式為：允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×60%。

進項構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。

李旭紅在接受記者采訪時表示，留抵無法退稅會將稅負落在企業(yè)，無法實現(xiàn)對最終消費者的課稅。因此，從改善企業(yè)納稅狀況、優(yōu)化稅收營商環(huán)境及完善現(xiàn)代稅制設(shè)計的角度去看，均需改善留抵額無法退稅的問題。即使允許留抵退稅，也需縮短退稅的時間及降低退稅的遵從成本。