圖片來源：攝圖網(wǎng)

臨近年報披露期截止日，除了監(jiān)管部門、交易所對上市公司年報內(nèi)容予以高度關(guān)注外，中國注冊會計師協(xié)會（中注協(xié)）更為今年的年報審計工作“操碎了心”。

近日，中注協(xié)網(wǎng)站信息顯示，中注協(xié)約談江蘇蘇亞金誠會計師事務(wù)所，提示臨近年報披露日期更換會計師事務(wù)所的上市公司年報審計風險。券商中國記者注意到，這已是中注協(xié)今年以來第8次公布約談事務(wù)所信息，提示風險內(nèi)容覆蓋多個方面。

此外，中注協(xié)數(shù)據(jù)顯示，截至4月12日，已有4家上市公司被出具保留意見審計報告。分別為*ST尤夫、幸福藍海、遠大控股和*ST巴士。

中注協(xié)提示關(guān)注舞弊風險

中注協(xié)網(wǎng)站4月19日消息，中注協(xié)于4月10日約談江蘇蘇亞金誠會計師事務(wù)所，提示臨近年報披露日期更換會計師事務(wù)所的上市公司年報審計風險。

中注協(xié)相關(guān)負責人指出，個別上市公司臨近年報披露日期更換會計師事務(wù)所，引起市場廣泛關(guān)注。中注協(xié)提示會計師事務(wù)所和注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中重點關(guān)注以下方面：

一是關(guān)注舞弊風險。注冊會計師應始終保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性，有效識別、評估和應對由于舞弊導致的重大錯報風險，實施有針對性的審計程序；同時，注冊會計師還應關(guān)注公司是否存在違反法律法規(guī)行為以及需要關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

二是加強與前任注冊會計師溝通。重點關(guān)注前任注冊會計師是否與管理層在重大會計和審計等問題上存在意見分歧、是否存在審計范圍受到限制等情況；此外，注冊會計師還應關(guān)注上市公司更換審計機構(gòu)前后發(fā)布的業(yè)績預告、業(yè)績快報以及其他與財務(wù)報告相關(guān)的公告內(nèi)容，了解上市公司更換會計師事務(wù)所的真正原因，謹慎評估重大錯報風險。

三是確保審計資源投入。會計師事務(wù)所應當組建具有豐富行業(yè)經(jīng)驗和較強勝任能力的審計項目組，安排具有豐富審計經(jīng)驗、足夠勝任能力的項目合伙人，指派具有恰當經(jīng)驗的質(zhì)量控制復核人，切不可因?qū)徲嫊r間、審計成本的壓力影響審計質(zhì)量。

券商中國記者發(fā)現(xiàn)，對于上市公司頻繁更換會計師事務(wù)所、審計期間更換事務(wù)所、臨近年報披露期更換事務(wù)所行為，中注協(xié)已多次提示風險。

2月20日，中注協(xié)書面約談中審眾環(huán)會計師事務(wù)所，提示臨近會計期末更換會計師事務(wù)所的上市公司年報審計風險。中注協(xié)稱，近年來，部分上市公司頻繁變更年報審計機構(gòu)，個別上市公司甚至在臨近會計期末或年報審計期間更換會計師事務(wù)所，審計風險較高。注冊會計師應嚴格執(zhí)行承接客戶的審批程序、重視對期初余額和內(nèi)部控制的審計、關(guān)注以前年度審計意見、強化項目質(zhì)量控制復核。

4月3日，中注協(xié)再次提示臨近年報披露截止日承接的上市公司審計風險。中注協(xié)相關(guān)負責人電話約談瑞華會計師事務(wù)所首席合伙人，對其臨近年報披露截止日新承接的湖北仰帆控股股份有限公司（股票簡稱ST仰帆）2018年年報審計業(yè)務(wù)，進行風險提示。

此外，中注協(xié)還就存在近三年實施重大資產(chǎn)重組、大幅計提商譽減值、債務(wù)違約風險較高的上市公司、短期內(nèi)預告業(yè)績大幅變動等問題的上市公司年報審計風險進行提示，并強調(diào)了上市商業(yè)銀行年報審計風險防范，對大華、大信、立信、信永中和等會計師事務(wù)所進行約談，合計約談次數(shù)多達8次。

頻繁變更審計機構(gòu)需警惕

正如中注協(xié)所言，上市公司臨近年報披露截止日變更會計師事務(wù)所，已經(jīng)引起市場廣泛關(guān)注。

券商中國記者查詢上市公司公告發(fā)現(xiàn)，今年以來已有貴研鉑業(yè)、中炬高新、ST仰帆、新疆眾和等二十余家上市公司發(fā)布更換會計師事務(wù)所或更換審計機構(gòu)公告。其中，大部分公司稱由于前事務(wù)所已連續(xù)多年提供審計服務(wù)，“為繼續(xù)保持公司審計工作的客觀性與公允性”，需要更換會計師事務(wù)所。

除此之外，也有上市公司將變更原因歸于會計師事務(wù)所方面。例如，ST大控即在變更公告中稱，原審計機構(gòu)中喜會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)由于近期業(yè)務(wù)擴張，項目增多及2018年年報期間審計業(yè)務(wù)繁忙，無法派出足夠的有專業(yè)勝任能力的審計人員為公司提供審計服務(wù)，無法保證在公司指定時間內(nèi)完成2018年年度審計工作。經(jīng)雙方協(xié)商，中喜不再承擔公司2018年度審計工作。

值得注意的是，在2017年年報中，中喜會計師事務(wù)所為ST大控出具了保留意見的審計報告。形成保留意見的基礎(chǔ)包括：無法判斷預付賬款合同有效性、投資者訴訟案件法院判決結(jié)果與預測金額不一致等。

中注協(xié)數(shù)據(jù)顯示，截至2019年4月12日，共有38家事務(wù)所向中注協(xié)報備了上市公司財務(wù)報表審計機構(gòu)變更信息，涉及上市公司298家。對于變更原因，有168家表示，是因前任事務(wù)所提供審計服務(wù)年限較長或聘期屆滿；有61家表示，是因上市公司發(fā)展需要或重大資產(chǎn)重組；有39家表示，是上市公司根據(jù)集團、控股股東要求或政府部門規(guī)定進行輪換。

業(yè)內(nèi)人士表示，對于業(yè)績較差且多次變更會計師事務(wù)所的上市公司需引起注意。有些上市公司往往通過頻繁更換會計師事務(wù)所來掩蓋賬目問題，這其中也包括個別上市公司由于風險較高而導致會計師事務(wù)所不愿繼續(xù)進行審計工作，或無法就審計事項達成一致。

對于臨近披露時點更換會計師事務(wù)所這一問題，交易所也進行跟蹤問詢。例如，在2月21日文化長城發(fā)布變更會計師事務(wù)所公告后，2月25日深交所即發(fā)出問詢函。問詢函中要求文化長城說明，距年報披露不足兩個月的情況下，更換會計師事務(wù)所能否及時高質(zhì)完成審計工作，年報能否按時披露，并要求對更換事務(wù)所的原因進行核實。

4家上市公司被出具保留意見

距離2018年報披露截止日已經(jīng)不遠，上市公司的財務(wù)審計工作進行如何？

中注協(xié)數(shù)據(jù)顯示，截至2019年4月12日，40家事務(wù)所共為1482家上市公司出具了財務(wù)報表審計報告。其中，滬市主板675家，深市主板227家，中小企業(yè)板331家，創(chuàng)業(yè)板249家。

從審計報告意見類型看，有1478家被出具了無保留意見審計報告（其中，12家被出具了帶持續(xù)經(jīng)營事項段的無保留意見審計報告，4家被出具了帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告），有4家上市公司被出具保留意見審計報告。

對比去年情況來看，2017年共有25家會計師事務(wù)所對53家上市公司2017年年報出具了非無保留意見財務(wù)報表審計報告。其中，36家為保留意見，17家為無法表示意見。其中，近兩年以來在市場上頻繁引起熱議的“問題公司”，如樂視網(wǎng)、*ST信通、*ST保千等，均榜上有名。

保留意見、否定意見或無法表示意見，均屬于會計準則中非無保留意見的類別。根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見（2016年12月23日修訂）》，當出現(xiàn)以下兩種情形時，注冊會計師將發(fā)表非無保留意見：根據(jù)獲取的審計證據(jù)，得出財務(wù)報表整體存在重大錯報的結(jié)論；無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，不能得出財務(wù)報表整體不存在重大錯報的結(jié)論。

圖片來源：《手把手教你讀財報》，作者：唐朝

目前4家被出具保留意見的上市公司分別為：*ST尤夫、幸福藍海、遠大控股和*ST巴士。

1*ST尤夫——利安達會計師事務(wù)所

形成保留意見的基礎(chǔ)內(nèi)容：2017年以及2018年1月期間，尤夫股份公司及其子公司與3家上海公司開展大宗貿(mào)易，向上述公司預付貿(mào)易款余額為10.89億元。2018年1月31日后，尤夫股份公司未收到貨物也未收到退款。截止報告日，上海垚闊企業(yè)管理中心（有限合伙）已經(jīng)受讓或承諾受讓上述債權(quán)。會計師認為，無法取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以判斷尤夫股份公司上述交易的真實目的、性質(zhì)及尤夫股份公司與交易對方是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

2幸福藍海——江蘇蘇亞金誠會計師事務(wù)所

形成保留意見的基礎(chǔ)內(nèi)容：幸福藍海于2017年12月收購了重慶笛女傳媒80%的股權(quán)。收購后，幸福藍海發(fā)現(xiàn)笛女傳媒及其原實際控制人在收購重組過程中存在提供材料不實等情形，部分應收款項很可能無法收回，單項計提了資產(chǎn)減值準備38970.37萬元。會計師稱，無法對該項預計損失的歸屬期間作出合理判斷。

3遠大控股——天衡會計師事務(wù)所

形成保留意見的基礎(chǔ)內(nèi)容：因涉嫌操縱期貨市場案，遠大控股之全資子公司遠大物產(chǎn)集團有限公司控股70%的子公司遠大石化有限公司于2017年度將5.60億元扣押款劃至有關(guān)部門指定賬戶。因案件尚在調(diào)查中，無法判斷可能產(chǎn)生的影響，遠大石化有限公司于2017年度暫按扣押款金額計提預計損失。會計師稱，因無法就該事項獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，也無法確定是否有必要對此進行調(diào)整，導致我們對2017年度財務(wù)報表發(fā)表了保留意見。

4*ST巴士——中匯會計師事務(wù)所

形成保留意見的基礎(chǔ)內(nèi)容：由于2017年度財務(wù)報表審計時，會計師對巴士在線公司原全資子公司巴士科技公司的營業(yè)收入、應收賬款及長期資產(chǎn)減值等事項未能獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，導致其對該年度財務(wù)報表出具了無法表示意見的審計報告。

巴士在線公司已于2018年12月24日喪失對巴士科技公司的控制權(quán)，自該日起巴士科技公司不再納入合并財務(wù)報表范圍。會計師認為，該事項對本期數(shù)據(jù)和對應數(shù)據(jù)可能存在影響。

會計師表示，其獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表保留意見提供了基礎(chǔ)。

券商中國 云中隼