圖片來源：攝圖網(wǎng)

今年年初，“養(yǎng)豬第一股”雛鷹農(nóng)牧就因“沒錢買飼料餓死豬”的業(yè)績修正理由被市場調(diào)侃。而在4月24日晚間，雛鷹農(nóng)牧披露2018年年報，并稱由于被出具無法表示意見的審計報告，公司將被實施退市風(fēng)險警示。雛鷹農(nóng)牧成為首批被出具無法表示意見審計報告的上市公司之一。

截止4月27日，被出具無法表示意見審計報告的上市公司已多達9家，其中*ST保千、千山藥機兩家公司已是“二進宮”。對此，中注協(xié)再次約談會所，對面臨股票暫停交易和退市風(fēng)險的上市公司年報審計風(fēng)險予以提示。

“無法表示意見”帶來退市風(fēng)險

券商中國記者根據(jù)近期公告不完全統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，截止4月27日，被出具無法表示意見審計報告的上市公司已多達9家，其中*ST保千、千山藥機兩家公司均是第二次被出具。

從形成無法表示意見的基礎(chǔ)來看，上市公司資金鏈緊張賬戶凍結(jié)、遭遇重大訴訟、關(guān)聯(lián)交易復(fù)雜、內(nèi)部控制混亂、資產(chǎn)計提缺乏依據(jù)、被監(jiān)管立案調(diào)查等問題，是會計師事務(wù)所無法獲取審計依據(jù)的共同問題。

*ST雛鷹：資產(chǎn)數(shù)量狀況無法判斷

今年1月，雛鷹農(nóng)牧披露業(yè)績預(yù)告修正公告，預(yù)計虧損29-33億元。彼時雛鷹農(nóng)牧稱“由于資金緊張，飼料供應(yīng)不及時，公司生豬養(yǎng)殖死亡率高于預(yù)期”，曾引發(fā)市場多方熱議。而在2018年年報正式亮相后，實際虧損進一步加大。

年報顯示，雛鷹農(nóng)牧2018年營業(yè)收入35.55億元，同比上年減少37.60%；2018年歸屬于上市公司股東的凈利潤-38.63億元，同比上年減少8650.78%。而由于被出具無法表示意見的審計報告，公司將被實施退市風(fēng)險警示。

審計機構(gòu)：亞太（集團）會計師事務(wù)所

形成無法表示意見的基礎(chǔ)：

1、雛鷹農(nóng)牧因資金短缺，無法償付到期債務(wù)而涉及較多的司法訴訟，導(dǎo)致部分銀行賬戶、資產(chǎn)被司法凍結(jié)，雛鷹農(nóng)牧的生產(chǎn)經(jīng)營受到不利影響，持續(xù)經(jīng)營存在不確定性。

2、雛鷹農(nóng)牧債權(quán)投資、財務(wù)資助等款項存在未能按合同約定時間收回的減值跡象。

3、雛鷹農(nóng)牧未完整提供未納入合并范圍的被投資單位審計報告和財務(wù)報表。

4、雛鷹農(nóng)牧與部分管理層未識別為關(guān)聯(lián)方的單位之間存在大額資金往來。

5、受到行業(yè)特殊性和疫情的影響，無法充分實施對雛鷹農(nóng)牧生物資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和在建工程中的豬舍及相關(guān)配套設(shè)備等資產(chǎn)的監(jiān)盤工作，對其部分資產(chǎn)的數(shù)量、狀況無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

6、子公司汕頭市東江畜牧有限公司未能完整提供2018年度財務(wù)資料。

7、雛鷹農(nóng)牧因債務(wù)逾期發(fā)生多項訴訟、仲裁，涉訴案件仍在審理或執(zhí)行中，雛鷹農(nóng)牧無法合理預(yù)計相關(guān)訴訟事項對公司財務(wù)報表的影響。

8、雛鷹農(nóng)牧于2019年3月18日收到中國證券監(jiān)督管理委員會《調(diào)查通知書》，因公司涉嫌違法違規(guī)，中國證券監(jiān)督管理委員會決定對雛鷹農(nóng)牧立案調(diào)查。截至本報告出具日，調(diào)查正在進行中。

對于上述問題，會計師事務(wù)所無法實施滿意的審計程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，因此對雛鷹農(nóng)牧財務(wù)報表無法發(fā)表意見。

圖片來源：攝圖網(wǎng)

千山藥機：計提資產(chǎn)減值負債導(dǎo)致巨虧

2018年年中，千山藥機就曾發(fā)布公告稱，如若公司2018年度財務(wù)會計報告繼續(xù)被出具“否定或者無法表示意見”的審計意見，深圳證券交易所可能暫停公司股票上市。

4月25日晚間，千山藥機公布2018年年報等多份報告，審計機構(gòu)對其2018年度財務(wù)報告果然出具了“無法表示意見”的審計意見?；诖?，公司三名董事對其年度報告投出了棄權(quán)票。

從業(yè)績來看，2018年千山藥機實現(xiàn)營業(yè)收入2.01億元，同比下滑34.78%；實現(xiàn)歸屬于上市公司股東的凈利潤-24.66億元，同比下降660.89%。千山藥機表示，凈利潤出現(xiàn)巨額虧損，主要系計提資產(chǎn)減值損失及計提負債。

審計機構(gòu)：利安達會計師事務(wù)所

形成無法表示意見的基礎(chǔ)：

1.資金短缺，無法償付到期債務(wù)，大部分銀行賬戶、重要資產(chǎn)被司法凍結(jié)，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大不利影響，債務(wù)重組未取得實質(zhì)性進展，其持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性。

2.千山藥機2018年度共計提資產(chǎn)減值損失18.35億元，其中壞賬減值準備16.97億元，壞賬減值準備涉及關(guān)聯(lián)方資金占用減值金額9.2億元。對上述壞賬減值準備的計提依據(jù)，會計師無法取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

3.因涉嫌信披違規(guī)，千山藥機于2018年1月16日收到中國證券監(jiān)督管理委員會《調(diào)查通知書》，證監(jiān)會決定對千山藥機立案調(diào)查。由于該立案調(diào)查尚未有最終結(jié)論，會計師無法判斷立案調(diào)查結(jié)果對千山藥機公司財務(wù)報表的影響程度及對期初數(shù)據(jù)的影響。

4、千山藥機在2017年度確認了對湖南樂福地醫(yī)藥包材科技有限公司原股東應(yīng)收取的業(yè)績補償款3.88億元，2018年度千山藥機實際收款加訴訟保全方式共計確認可收回金額0.5億元，對剩余未收回業(yè)績補償款計提了壞賬準備3.38億元。對業(yè)績補償款可收回性，資產(chǎn)減值準備的計提依據(jù)，會計師未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

基于上述情況，會計師事務(wù)所無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)，因此發(fā)表“無法表示意見”的審計意見。

*ST保千：內(nèi)控繼續(xù)失效，無法獲取審計證據(jù)

在公司面臨的一系列重大風(fēng)險仍未解除的情況下，*ST保千同樣二次面臨“無法表示意見”的審計結(jié)果。

根據(jù)其年報顯示，2018年*ST保千實現(xiàn)歸屬于上市公司股東的凈利潤虧損-16.89億元，母公司報表累計未分配利潤-107.15億元。此外，一季報顯示，*ST保千實現(xiàn)歸母凈利潤-6176.06萬元；2019年半年度業(yè)績預(yù)告稱，公司凈利潤可能繼續(xù)虧損。

審計機構(gòu)：中審華會計師事務(wù)所

形成無法表示意見的基礎(chǔ)：

1、持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性。保千里主要經(jīng)營主體的主營業(yè)務(wù)已基本停滯，大部分銀行賬戶以及重要固定資產(chǎn)和對外投資股權(quán)等已被凍結(jié)，絕大部分銀行借款、公司債券、供應(yīng)商貨款已逾期，員工大量離職并拖欠工資，持續(xù)發(fā)生巨額虧損。因此無法判斷保千里基于持續(xù)經(jīng)營基本假設(shè)編制的2018年度財務(wù)報表是否適當(dāng)。

2、年度內(nèi)控繼續(xù)失效。保千里前實際控制人、前董事長莊敏主導(dǎo)的對外投資、付款、違規(guī)對外擔(dān)保等事項，凌駕于內(nèi)部控制之上，致使公司內(nèi)部控制失效。由于內(nèi)控連續(xù)失效的影響，無法實施全面有效的審計程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

3、無法確定關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易可能的影響。由于前實際控制人、前董事長莊敏失聯(lián)，保千里沒有能夠提供完整的關(guān)聯(lián)方清單，而且保千里對關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)部控制均存在重大缺陷，無法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

4、無法判斷重大或有事項的影響。包括重組方業(yè)績對賭失敗、對外訴訟、股東訴訟索賠等事項，無法預(yù)計結(jié)果，無法確定是否有必要對保千里2018年度財務(wù)報表作出調(diào)整，也無法確定應(yīng)調(diào)整的金額。

5、無法預(yù)計中國證監(jiān)會立案調(diào)查的影響。保千里和莊敏于2017年12月分別收到中國證監(jiān)會《調(diào)查通知書》，因涉嫌信息披露違規(guī)違法，中國證監(jiān)會決定對保千里和莊敏進行立案調(diào)查。無法預(yù)計調(diào)查結(jié)果對保千里2018年度財務(wù)報表的影響。

4月26日，*ST保千公告稱收到中國證券監(jiān)督管理委員會《行政處罰及市場禁入事先告知書》。因未披露關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易、對外擔(dān)保情況、大股東股份被司法凍結(jié)等事項，保千里被責(zé)令改正，給予警告，并處60萬元罰款。實際控制人莊敏給予警告并處90萬元罰款，并被采取終身證券市場禁入措施。

圖片來源：攝圖網(wǎng)

中注協(xié)進行風(fēng)險提示

對于上市公司而言，被會計師事務(wù)所出具非標意見并非小事，而遭遇“無法表示意見”或“否定意見”將對公司造成重大影響。

根據(jù)交易所規(guī)則，上市公司最近一個會計年度的財務(wù)會計報告被會計師事務(wù)所出具否定意見或者無法表示意見的，對其股票實施退市風(fēng)險警示。而連續(xù)被出具否定意見或者無法表示意見的將導(dǎo)致暫停上市乃至終止上市的結(jié)果。在歷年審計結(jié)果中，否定意見較為罕見，“無法表示意見”就成了問題上市公司們所面臨的審判結(jié)果。

根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》第十條規(guī)定：“如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎(chǔ)，但認為未發(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見。”

除上述列舉的3家公司外，截止4月27日，科林環(huán)保（*ST科林）、鵬起科技、ST高升、華業(yè)資本、東方網(wǎng)絡(luò)、天圣制藥6家上市公司也被開出“無法表示意見”的審計報告。

4月25日，中注協(xié)網(wǎng)站信息顯示，中注協(xié)約談中興華會計師事務(wù)所，提示面臨股票暫停交易和退市風(fēng)險的上市公司年報審計風(fēng)險。

中注協(xié)相關(guān)負責(zé)人指出，去年以來，個別上市公司股票暫停交易或退市，引發(fā)輿論廣泛關(guān)注，面臨此類風(fēng)險的上市公司存在避免觸發(fā)股票暫停交易和退市條件的壓力和動機，審計風(fēng)險較高,注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)重點關(guān)注以下方面：

一是關(guān)注管理層舞弊風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)重點關(guān)注管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險；關(guān)注債務(wù)重組等異常重大交易及其會計處理；關(guān)注會計政策選用是否符合相關(guān)會計準則，涉及會計判斷和會計估計的交易處理是否存在偏向性。

二是關(guān)注持續(xù)經(jīng)營能力。注冊會計師應(yīng)關(guān)注管理層對公司持續(xù)經(jīng)營能力的評估，獲取未來的詳細經(jīng)營計劃，與管理層和控股股東進行充分溝通；關(guān)注公司未來十二個月內(nèi)可能從經(jīng)營活動、投資活動及籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，以及對外擔(dān)保風(fēng)險敞口對未來現(xiàn)金流量可能產(chǎn)生的影響；考慮持續(xù)經(jīng)營能力評價結(jié)果對審計意見的影響。

三是關(guān)注上年度非無保留意見審計報告的影響。注冊會計師應(yīng)重點關(guān)注導(dǎo)致上年度公司財務(wù)報表被出具非無保留意見審計報告的因素是否已完全消除，如無法獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，則應(yīng)考慮對本年度財務(wù)報表審計意見產(chǎn)生的影響。同時，注冊會計師應(yīng)關(guān)注上年度公司內(nèi)部控制審計意見類型，尤其應(yīng)關(guān)注公司是否對以前年度審計識別的重大缺陷和重要缺陷采取措施予以解決，并關(guān)注整改后的內(nèi)部控制是否運行足夠長的時間。

來源：券商中國（ID：quanshangcn） 記者：云中隼

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