每經(jīng)記者 張鐘尹     每經(jīng)編輯 陳旭 盧祥勇 肖勇 杜波    

今年以來，減稅降費(fèi)“紅包”一波接一波，給廣大市場(chǎng)主體和勞動(dòng)者送去真金白銀。

10月8日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布公告稱，生活性服務(wù)業(yè)納稅人加計(jì)抵減的比例將從10%提高到15%。本次政策將執(zhí)行至2021年底。這一政策將影響我們?nèi)粘Ｉ畹脑S多方面，如旅游、餐飲、醫(yī)療等服務(wù)業(yè)，均在優(yōu)惠享受范圍內(nèi)。

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哪些行業(yè)將受益

了解這一政策前，先看看增值稅是怎么計(jì)算的。

中國增值稅采用的是國際普遍采用的稅款抵扣辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷售稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則。

10月8日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局正式發(fā)布《關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》，明確2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計(jì)抵減15%政策）。

而根據(jù)此前發(fā)布的《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》規(guī)定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額。此次公告明確這一加計(jì)抵減10%比例提至15%，將有效降低生活服務(wù)行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

生活服務(wù)行業(yè)，到底指的是哪些行業(yè)？

按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）要求，生活服務(wù)包括文化體育、教育醫(yī)療、旅游娛樂、餐飲住宿、居民日常服務(wù)等行業(yè)。而其中的居民日常服務(wù)，又包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)。

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此前國家稅務(wù)總局副局長孫瑞標(biāo)曾在國新辦發(fā)布會(huì)上解釋，在增值稅16%、10%兩檔稅率同時(shí)下調(diào)的情況下，適用6%稅率的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，因進(jìn)項(xiàng)稅額減少，稅負(fù)可能會(huì)出現(xiàn)上升。財(cái)政部和稅務(wù)總局經(jīng)過反復(fù)研究和測(cè)算，綜合比較、多維度論證，最終確定對(duì)其適用進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減10%的政策。

孫瑞標(biāo)解釋，增值稅的基本原理是“征多少扣多少”，允許特定納稅人當(dāng)期再增加10%的抵減額，這10%是虛擬計(jì)算出來的。因此，加計(jì)抵減的實(shí)質(zhì)是一項(xiàng)稅收優(yōu)惠，是為了有效降低適用6%這檔稅率納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，專門出臺(tái)的一項(xiàng)臨時(shí)性優(yōu)惠政策。

國家稅務(wù)總局減稅辦常務(wù)副主任、收入規(guī)劃核算司司長蔡自力此前表示，深化增值稅改革是今年實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)的“重頭戲”，主要包括降低稅率這一主要措施和擴(kuò)大抵扣、加計(jì)抵減、留抵退稅三項(xiàng)配套措施。今年4月份至6月份，受益于三項(xiàng)配套措施，郵政、電信、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)均實(shí)現(xiàn)減稅，合計(jì)減稅204億元。

可以抵減多少稅款

以一家酒店為例，甲酒店是增值稅一般納稅人，假設(shè)其2019年4月提供住宿服務(wù)銷售額為50萬元，銷項(xiàng)稅額為13萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬元，轉(zhuǎn)入不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為1萬元，當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)為11萬元。因此，按照此前規(guī)定，加計(jì)抵減比例為10%，甲酒店可以計(jì)提的加計(jì)抵減額為11萬×10%＝1.1萬元。

甲酒店4月當(dāng)月銷項(xiàng)稅額為13萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為11萬元，當(dāng)月應(yīng)納稅額為2萬元，大于零且大于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額1.1萬元。因此，當(dāng)月實(shí)際繳納增值稅為2萬－1.1萬＝9000元。

而按照新規(guī)，加計(jì)抵減比例升至為15%，甲酒店可以計(jì)提的加計(jì)抵減額為11萬×15%＝1.65萬元，當(dāng)月實(shí)際繳納增值稅為2萬－1.65萬＝3500元。

兩相比較，該酒店10月以前繳納增值稅9000元；而按照新規(guī)，繳納的增值稅將減至3500元。

有哪些連帶影響

這項(xiàng)減稅政策有哪些影響呢？會(huì)不會(huì)降低服務(wù)價(jià)格？

在剛剛過去的國慶假期，國內(nèi)酒店與機(jī)票價(jià)格較去年同期均出現(xiàn)了不同程度的下降。去哪兒網(wǎng)發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，今年“十一”國內(nèi)酒店均價(jià)每晚353元，較2018年“十一”均價(jià)下降24.9%；國內(nèi)航線機(jī)票預(yù)訂的平均裸票價(jià)格837.32元，較去年同期均價(jià)下降近50元。

這是否與生活性服務(wù)業(yè)加計(jì)抵減有關(guān)？北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)稅政策與應(yīng)用研究所所長李旭紅向記者分析，生活服務(wù)業(yè)進(jìn)項(xiàng)從4月就開始抵扣，而國慶期間有關(guān)生活服務(wù)價(jià)格下降有兩種可能性：一是市場(chǎng)因素，與市場(chǎng)需求有關(guān)，即商家為了刺激消費(fèi)，被迫降價(jià)；另一種可能性是商家稅費(fèi)負(fù)擔(dān)降低，因此讓利給消費(fèi)者，以進(jìn)一步刺激銷量。

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李旭紅向記者進(jìn)一步表示，生活服務(wù)業(yè)關(guān)系到民生，這類企業(yè)覆蓋面廣，它們的活力對(duì)于穩(wěn)定市場(chǎng)、提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)都是有利的。此外，服務(wù)行業(yè)大部分都是勞動(dòng)密集型企業(yè)，增加它們的抵扣帶來的減負(fù)效應(yīng)，有助于吸納普通勞動(dòng)力、解決就業(yè)，同時(shí)可以增強(qiáng)生活服務(wù)業(yè)的可持續(xù)性。長此以往，生活服務(wù)價(jià)格有望得以降低，為老百姓提供更好的便利。

中國政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文認(rèn)為，2019年政府工作報(bào)告指出，深化增值稅改革，保持6%一檔的稅率不變，但通過采取對(duì)生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增加稅收抵扣等配套措施，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，在過渡期設(shè)置這一政策，有利于減輕生活服務(wù)業(yè)企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，對(duì)保障民生、穩(wěn)定市場(chǎng)、擴(kuò)大消費(fèi)有著重要的促進(jìn)意義。

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