每經(jīng)記者 張虹蕾  曾劍    每經(jīng)編輯 魏官紅    

2011年，亞索（化名）大學(xué)畢業(yè)后便進(jìn)入瑞華會計(jì)師事務(wù)所（以下簡稱瑞華），從底層干起，一路做到項(xiàng)目經(jīng)理。

不出意外的話，2020年，他本可以成為“審計(jì)經(jīng)理”。但2019年10月，亞索揮手作別瑞華，去了信永中和。

這背后，是瑞華經(jīng)歷的至暗時(shí)刻：

2019年上半年，*ST康得百億元存款“失蹤”，讓審計(jì)機(jī)構(gòu)瑞華飽受質(zhì)疑，業(yè)務(wù)受到強(qiáng)烈沖擊。

2019年7月，瑞華被證監(jiān)會立案調(diào)查。

2019年至今，近300家上市公司與其解約，上千名會計(jì)師“出走”，不斷有合伙人退出……

這家曾傲視群雄的會計(jì)事務(wù)所，為何落得如此境地？備受質(zhì)疑以及業(yè)務(wù)崩塌的背后，埋藏著哪些禍根？作為曾經(jīng)的國內(nèi)會計(jì)所“一哥”，瑞華究竟會去向何方？

解約潮：上市公司客戶從300多家到30多家

瑞華業(yè)務(wù)崩塌禍起*ST康得財(cái)務(wù)造假。

2015年至2017年，瑞華連續(xù)3年對*ST康得的年報(bào)出具“標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見”。直到2018年年報(bào)，在*ST康得面臨一系列“內(nèi)憂外患”時(shí)，瑞華才出具“無法表示意見”。而在這4年時(shí)間里，瑞華從*ST康得方面拿到840萬元審計(jì)費(fèi)。

康得新   圖片來源：每經(jīng)記者 黃鑫磊 攝

在*ST康得帶來的負(fù)面影響不斷發(fā)酵之時(shí)，瑞華又被卷入輔仁藥業(yè)現(xiàn)金“蒸發(fā)”事件。兩家上市公司相繼因涉嫌財(cái)務(wù)造假被證監(jiān)會調(diào)查，瑞華的業(yè)務(wù)也大受影響，多個(gè)IPO項(xiàng)目被喊停。

近期，吉林森工、光韻達(dá)、和勝股份、堅(jiān)朗五金、凱撒文化等上市公司均宣布與瑞華解約。

對于解約緣由，時(shí)代萬恒在公告中直言，“2019年以來，瑞華所受到證監(jiān)會調(diào)查”。

北大荒（600598，SH）是為數(shù)不多選擇與瑞華續(xù)約的上市公司。3月30日，北大荒披露稱，2018年，瑞華審計(jì)上市公司家數(shù)343家；截至2020年3月1日，瑞華審計(jì)上市公司家數(shù)僅35家。

而上市公司方面支付的費(fèi)用少則數(shù)十萬元，多則數(shù)百萬元。

“有些客戶其實(shí)不愿意和我們解約，但沒有辦法，輿論壓力太大了。”在亞索看來，由于被暫停承接新的證券業(yè)務(wù)，瑞華無法為國資企業(yè)等提供服務(wù)，無形之中少了一大批客戶。

不能發(fā)展新客戶的同時(shí)，也面臨老客戶流失。瑞華員工李松（化名）向記者解釋稱，根據(jù)國資委方面的要求，目前央企年審輪換機(jī)制是5年，其他企業(yè)根據(jù)合同的要求和具體情況進(jìn)行簽署。隨著造假事件逐漸發(fā)酵，瑞華確實(shí)會面臨原客戶不愿續(xù)簽的風(fēng)險(xiǎn)。

在李松看來，審計(jì)行業(yè)群雄逐鹿，眾多審計(jì)機(jī)構(gòu)“虎視眈眈”，意圖分得一杯羹。瑞華在品牌價(jià)值沖擊之下，飽受業(yè)內(nèi)質(zhì)疑，相關(guān)業(yè)務(wù)的投標(biāo)也受到一定影響，如果公司業(yè)務(wù)規(guī)模和行業(yè)排名進(jìn)一步下降，未來的路可能會更加難走。

上海明倫律師事務(wù)所王智斌律師也表示，證監(jiān)會對瑞華的立案調(diào)查本身并不禁止其繼續(xù)開展業(yè)務(wù)，但客觀上會對公司業(yè)務(wù)產(chǎn)生負(fù)面影響，相關(guān)客戶對瑞華的業(yè)務(wù)能力可能會產(chǎn)生疑慮。

資深注冊會計(jì)師、知名財(cái)稅專家劉志耕則指出，*ST康得事件不僅讓整個(gè)審計(jì)行業(yè)備受關(guān)注，更直接導(dǎo)致瑞華“爆雷”，成為瑞華走向衰落的導(dǎo)火索。在注冊會計(jì)師行業(yè)，會計(jì)師事務(wù)所合伙人的跳槽往往會同時(shí)帶走一些客戶，倘若未來有更多的合伙人離開，對瑞華的影響可能會進(jìn)一步加大。事實(shí)上，這仍是潛在因素。

離職潮：上千名會計(jì)師跳槽

隨著客戶大量流失，瑞華內(nèi)部也是“分崩離析”。

2019年下半年，瑞華遇到史上最大的“離職潮”。據(jù)中國經(jīng)營報(bào)報(bào)道，2019年10月中旬，瑞華一次性有190個(gè)合伙人提出退伙。這對于當(dāng)時(shí)共有360多名合伙人的瑞華而言，堪稱是垮掉了半壁江山，而中下層員工離職的也不在少數(shù)。

提及瑞華去年發(fā)生的一系列事情，“被迫”離開的亞索頗感無奈。

亞索所在的分所到后來，只剩下兩個(gè)合伙人和少數(shù)行政人員，大部分員工去了信永中和。“兩家公司之間本來也有些淵源，愿意過去的都過去了，能帶的客戶都帶走了。”

今年2月底，英杰電氣在公告更換瑞華時(shí)稱，“（瑞華）四川分所負(fù)責(zé)公司歷年審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)，已整體加入信永中和成都分所（個(gè)別人員正在辦理相關(guān)手續(xù)）。”

 圖片來源：上市公司公告截圖

“瑞華內(nèi)部在進(jìn)行一些人員調(diào)整。”一位瑞華內(nèi)部人士在談及合伙人退出時(shí)向記者表示。

“瑞華的情況確實(shí)會影響到一部分人未來的規(guī)劃，或許有人會另謀出路，或許有人會繼續(xù)陪著瑞華沉浮，但從行業(yè)慣例而言，會計(jì)師事務(wù)所本身人員流動性就比較大，基本上，1年更換2至3成員工，3年迭代一批新員工。”對于公司現(xiàn)狀，李松也覺得有些無奈。

瑞華北京總部的情況又是如何？2019年12月初，《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者走訪了瑞華總部，相關(guān)工作人員稱，公司運(yùn)營正常。

近日，記者以咨詢者身份從多位瑞華員工方面了解到，目前公司業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)正常。在疫情期間，公司的一部分業(yè)務(wù)是做遠(yuǎn)程審計(jì)，一部分業(yè)務(wù)是要和企業(yè)、社區(qū)溝通好再進(jìn)場。

據(jù)北大荒披露，截至2019年年末，瑞華的合伙人數(shù)量只剩下153人，瑞華的注冊會計(jì)師人數(shù)為1212人，較2018年減少1040人。截至2019年年末，公司從業(yè)人員總數(shù)為6796人。

成長史：4年高歌猛進(jìn)成“一哥”

曾幾何時(shí)，瑞華也是風(fēng)光無限。

瑞華官網(wǎng)目前仍這樣介紹公司：具有二十多年的發(fā)展歷史，現(xiàn)有從業(yè)人員9000多名、注冊會計(jì)師2500多名、合伙人360多名、全國會計(jì)領(lǐng)軍人才20多名。

圖片來源：瑞華官網(wǎng)截圖

“畢竟在2013年，是由國內(nèi)最大的兩家會計(jì)師事務(wù)所合并起來的，當(dāng)時(shí)在業(yè)界也引起不小的轟動。”對于瑞華輝煌的過往，李松印象頗深。

2013年，中瑞岳華與國富浩華合并設(shè)立了瑞華。合并之后的2013年，以營收排名，瑞華以24億元趕超立信、安永和畢馬威等會計(jì)師事務(wù)所，躋身前三甲，當(dāng)年的冠軍、亞軍則分別是普華永道和德勤。

2016年，瑞華迎來最風(fēng)光的時(shí)刻。中注協(xié)2016年會計(jì)所收入排名顯示，瑞華40億元的收入和普華永道僅差1億元，離冠軍寶座僅一步之隔。

圖片來源：中注協(xié)披露

“當(dāng)時(shí)，瑞華被業(yè)界視作國內(nèi)資本會計(jì)師事務(wù)所冠軍。”李松稱。

但瑞華的表現(xiàn)后繼無力，這也與其內(nèi)部變動有所關(guān)聯(lián)。2018年底，瑞華前主任會計(jì)師顧仁榮與瑞華前合伙人及第一屆管委會委員王瑞琪，離開瑞華，加入信永中和會計(jì)師事務(wù)所。瑞華前合伙人及第一屆管委會委員、前上海分所所長連向陽加入天健會計(jì)師事務(wù)所上海分所。

2018年，瑞華營業(yè)收入28.79億元，注冊會計(jì)師人數(shù)2266名，在內(nèi)資所收入中排名第二，僅次于立信。

相較于瑞華目前的衰落，競爭對手迅速與其拉開差距。2019年，立信從業(yè)人員凈增加1746人，大華凈增加1779人。

而瑞華此前的崛起，也與其大舉吸收、合并其他會計(jì)師事務(wù)所有關(guān)。

值得注意的是，這些會計(jì)師事務(wù)所可謂是魚龍混雜，甚至存在“老鼠屎”——劣跡斑斑的深圳鵬城會計(jì)師事務(wù)所，*ST康得的審計(jì)業(yè)務(wù)就是自此承繼而來。

屢屢被罰背后：擴(kuò)張過程埋下隱患？

從昔日行業(yè)的龍頭，到如今陷入困局，市場上亦有人發(fā)出“瑞華是否會是另一個(gè)安達(dá)信”的疑問。

2001年，安然財(cái)務(wù)虛增6億美元給市場造成了極其惡劣的影響，而為安然提供審計(jì)工作的，是當(dāng)時(shí)“世界五大會計(jì)師事務(wù)所”之一的安達(dá)信，在被頂格罰款和5年市場禁入后，安達(dá)信最終落得倒閉的結(jié)局。

而*ST康得被曝虛增利潤上百億元，輔仁藥業(yè)18億元賬上資金“蒸發(fā)”。在外界看來，為他們提供審計(jì)服務(wù)的瑞華未能發(fā)現(xiàn)相關(guān)問題，難辭其咎。

2019年7月初，證監(jiān)會的調(diào)查結(jié)果顯示，2015年至2018年，康得新共虛增利潤119.21億元。

而瑞華對康得新2015年~2017年的年報(bào)均出具了“標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見”。

對于*ST康得財(cái)務(wù)造假的問題，瑞華試圖撇清關(guān)系。2019年7月末，瑞華表示，其對康得新審計(jì)項(xiàng)目全面履行了應(yīng)盡的職責(zé)義務(wù)。

雖然離開了瑞華，但亞索仍為老東家鳴不平。“一開始關(guān)于康得新是否造假還沒有結(jié)論，可輿論就一邊倒，給瑞華打上了失職的標(biāo)簽。”

或許，讓亞索更難以釋懷的是，有些人一說起康得新、康美藥業(yè)、獐子島等問題公司，都說是瑞華審計(jì)的。“本身這個(gè)事只是分所的事情，但公司其它分所的業(yè)務(wù)和業(yè)績也被影響了，特別是證券業(yè)務(wù)這一塊。”

在亞索看來，會計(jì)師按照審計(jì)程序走到位，問題都不會很大。但如果上市公司全流程造假，管理層舞弊，這種情況審計(jì)很難發(fā)現(xiàn)問題。“審計(jì)是合理保證，而不是絕對保證，怎么可能保證項(xiàng)目沒有任何問題？”

在一位券商研究人士看來，可能有部分審計(jì)師了解上市公司存在問題，但為了與上市公司達(dá)成合作，存在投機(jī)心理。即便了解到上市公司財(cái)務(wù)有瑕疵，有可能會根據(jù)情況“睜一只眼閉一只眼”，不會直接指出問題，但基本不會發(fā)生幫助上市公司造假的行為。

截至目前，證監(jiān)會對瑞華的立案調(diào)查仍在進(jìn)行中。

而在近幾年，瑞華先后審計(jì)的華澤鈷鎳、康得新、輔仁藥業(yè)、大族激光等均“爆雷”。由此，瑞華也被多次處罰。

瑞華會計(jì)師事務(wù)所北京總部 圖片來源：每經(jīng)記者 張虹蕾 攝

中國注冊會計(jì)師協(xié)會發(fā)布的文件顯示，2016年~2018年，瑞華被證監(jiān)會處罰五次，瑞華的CPA（注冊會計(jì)師）被公開處罰16人次。

2019年11月，證監(jiān)會披露《證券資格會計(jì)師事務(wù)所資本市場執(zhí)業(yè)基本信息》，2016年1月1日至2019年6月30日，瑞華受到行政處罰的從業(yè)人員達(dá)到11人次，受到行政監(jiān)管措施的從業(yè)人員達(dá)到28人次。

圖片來源：證監(jiān)會官網(wǎng)

券商人士王毅（化名）分析指出，從近年來審計(jì)失敗的行政處罰實(shí)例分析來看，審計(jì)出現(xiàn)問題一般和基礎(chǔ)審計(jì)程序密切相連，該程序數(shù)量多、細(xì)節(jié)多，只要出現(xiàn)疏漏就會對結(jié)果產(chǎn)生影響。

業(yè)內(nèi)分析：瑞華分所內(nèi)控或存問題

對于瑞華的連連失利，一位券商人士表示，踩雷*ST康得從側(cè)面讓外界對于瑞華的內(nèi)控情況進(jìn)行更多的思考。

從管理學(xué)角度分析，瑞華設(shè)立分所類似事業(yè)部管理模式，可能存在分所和總所之間的利益分成，在內(nèi)控方面，可能存在一定問題。瑞華此前的上市公司客戶排在業(yè)內(nèi)前列，客戶數(shù)量較多，激進(jìn)的擴(kuò)張可能也存在一定問題。

瑞華會計(jì)師事務(wù)所四川分所 圖片來源：每經(jīng)記者 曾劍 攝

在一位大型會計(jì)所的合伙人看來，國內(nèi)還有一些會計(jì)師事務(wù)所實(shí)行加盟模式，強(qiáng)調(diào)品牌效應(yīng)，加盟的（分所）獨(dú)立核算。這些加盟的機(jī)構(gòu)有動機(jī)去承接高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)。在其看來，雖然此類會計(jì)師事務(wù)所也有風(fēng)險(xiǎn)管控，但力度是不夠的，踩雷概率自然就更大。

“會計(jì)師事務(wù)所的生命線就是名聲，客戶一旦‘出事’，就會波及會計(jì)師乃至事務(wù)所，因此需要特別重視客戶質(zhì)量。”他表示，業(yè)內(nèi)做得比較好的會計(jì)所的做法是，“通常情況下，會關(guān)注客戶所處的行業(yè)，一些經(jīng)常發(fā)生不可預(yù)知事件的行業(yè)可能會被排除。有些公司處于（財(cái)務(wù)問題）高風(fēng)險(xiǎn)地區(qū)，還有的客戶有許多負(fù)面新聞，包括存在產(chǎn)品質(zhì)量問題等不良記錄。對于存在這些問題的客戶，就會給其亮紅燈。”

“會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該做的是提升客戶質(zhì)量，做優(yōu)質(zhì)客戶，不是只追求價(jià)格。”該合伙人表示。

審計(jì)的上市公司出了問題，瑞華也將承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，包括支付費(fèi)用以賠償投資者損失。

今年初，因華澤鈷鎳財(cái)務(wù)造假、虛假陳述一案，作為其保薦人、審計(jì)機(jī)構(gòu)的國信證券、瑞華，被投資者一起告上法庭。法院判決，國信證券、瑞華分別對投資者的損失承擔(dān)40%、60%的連帶賠償責(zé)任。

從“踩雷”*ST康得，到如今多家上市公司相繼解約，目前瑞華的業(yè)務(wù)情況如何？瑞華的內(nèi)控是否確實(shí)藏有隱患？3月31日，《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者撥打了瑞華公開電話，相關(guān)人士表示，目前公司不接受任何采訪，一切以官網(wǎng)信息為準(zhǔn)。

行業(yè)警示：如何保證審計(jì)質(zhì)量？

“審計(jì)這個(gè)行業(yè)天生就充滿了矛盾性，處在利益的夾縫中。”一位注冊會計(jì)師非執(zhí)業(yè)會員向記者表示，公眾總以為會計(jì)師事務(wù)所的功能是替公眾識別企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊，但會計(jì)師事務(wù)所其實(shí)是一個(gè)自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)組織，審計(jì)只是一門生意，支付審計(jì)費(fèi)的是被審計(jì)單位。在實(shí)際的執(zhí)業(yè)過程中，會計(jì)師的業(yè)務(wù)獨(dú)立性面臨著挑戰(zhàn)。

在王毅看來，無論是評級、審計(jì)、中小券商還是資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)，過度卑鄙會被市場淘汰，過度高尚就不會再有業(yè)務(wù)可做。

王毅向記者提供的一份研究報(bào)告顯示，審計(jì)的理想狀態(tài)和現(xiàn)實(shí)也存在差異。存在總所與分所人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和信息化管理方面不統(tǒng)一；部分證券資格所將業(yè)務(wù)“轉(zhuǎn)包”給非證券資格所，收取“業(yè)務(wù)合作費(fèi)”等情況。

一位資深財(cái)務(wù)人員對《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者表示，會計(jì)師和審計(jì)人員在審計(jì)的過程中也會存在一定阻礙，有時(shí)候很難完全保證資產(chǎn)審核100%真實(shí)性。此外，目前也存在一個(gè)會計(jì)師事務(wù)所同時(shí)服務(wù)幾個(gè)上市公司，人力資源不足，不能核查到每一個(gè)細(xì)節(jié)的情況。此外，如何保障企業(yè)提供的數(shù)據(jù)的真實(shí)性值得思考，一些企業(yè)專門設(shè)立了應(yīng)對審計(jì)人員的部門，給審計(jì)人員的工作帶來不小的挑戰(zhàn)。

有券商人士向記者分析稱，2015年，很多企業(yè)投資激進(jìn)且盲目，出現(xiàn)了一些財(cái)務(wù)造假的情況。2018年及2019年，債券到期量大，民企違約多。受周期性因素影響，民企融資困難，也加劇了企業(yè)把財(cái)務(wù)報(bào)表做得好看的訴求。

圖片來源：攝圖網(wǎng)

瑞華“踩雷”也讓業(yè)界更加關(guān)注提升注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，以及提升注冊會計(jì)師行業(yè)人才的綜合素質(zhì)。

劉志耕表示，目前，我國注冊會計(jì)師的發(fā)展?fàn)顩r基本能滿足和適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展的需要，但也存在一些專業(yè)水平不高、業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)、綜合素養(yǎng)偏低，不能勝任業(yè)務(wù)需要的注冊會計(jì)師，同時(shí)存在極少數(shù)為被審計(jì)單位做假賬出謀劃策的注冊會計(jì)師。所以，注冊會計(jì)師行業(yè)應(yīng)該認(rèn)真思考，如何切實(shí)提高全體執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師的職業(yè)道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)能力，從而更好地提升注冊會計(jì)師的職業(yè)形象、服務(wù)質(zhì)量和社會信譽(yù)。

另外，瑞華事件也讓與審計(jì)機(jī)構(gòu)合作的單位更加謹(jǐn)慎。

某股份制銀行的相關(guān)負(fù)責(zé)人對《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者表示，現(xiàn)在銀行對于企業(yè)貸款非常審慎，審計(jì)報(bào)告更多是用于輔助性判斷，不會用于決策。

“瑞華究竟在哪一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，目前尚未公布，但這再次給從業(yè)人員敲響了警鐘。”作為一名審計(jì)人員，“專業(yè)性、獨(dú)立性”，是李松反復(fù)強(qiáng)調(diào)的關(guān)鍵詞。

李松表示，他接觸到的從業(yè)者都兢兢業(yè)業(yè)，希望能夠公正、獨(dú)立地審計(jì)每一份報(bào)表。在具體業(yè)務(wù)的進(jìn)行過程中，審計(jì)工作程序繁瑣，可謂是“失之毫厘、謬以千里”。

其實(shí)，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管已成為一個(gè)全球性趨勢。據(jù)《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者了解，一些會計(jì)師事務(wù)所對于風(fēng)險(xiǎn)防范愈發(fā)嚴(yán)格，部分會計(jì)師事務(wù)所正在逐步清理一些收入不高、風(fēng)險(xiǎn)大的尾巴業(yè)務(wù)。

記者手記丨瑞華的衰落，警示更多的審計(jì)人堅(jiān)守底線

曾經(jīng)的瑞華，身披眾多光環(huán)，宛若天空的明亮星辰。

如今的瑞華，業(yè)務(wù)持續(xù)收縮，曾經(jīng)的光芒也逐漸黯淡。

至今，瑞華的官網(wǎng)上 “誠信、專業(yè)、責(zé)任、創(chuàng)新”的精神，仍赫然在列。但2019年*ST康得的財(cái)務(wù)造假事件，引起資本市場的強(qiáng)烈關(guān)注，也給瑞華帶來強(qiáng)烈的震蕩。

一位受訪者表示，當(dāng)上市公司財(cái)務(wù)造假問題出現(xiàn)時(shí)，外界對審計(jì)機(jī)構(gòu)的關(guān)注度也會持續(xù)攀升。因?yàn)樗麄?，是上市公司?cái)務(wù)事實(shí)的最后把關(guān)人。但從工作經(jīng)驗(yàn)來看，審計(jì)機(jī)構(gòu)真正成為上市公司財(cái)務(wù)最后一個(gè)把關(guān)人的理想狀態(tài)，還有很多需要探索的空間。

作為國內(nèi)第一批被授予A+H股企業(yè)審計(jì)資格、第一批完成特殊普通合伙轉(zhuǎn)制的專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)，瑞華曾在2013年許下“未來五年，希望實(shí)現(xiàn)年收入60億元”的美好期待。

7年時(shí)光匆匆而過，瑞華的業(yè)務(wù)增速確實(shí)在不斷提高。但在擴(kuò)張和發(fā)展的道路上，瑞華卻面臨著巨大的業(yè)務(wù)損失和信任危機(jī)。

作為曾經(jīng)的國內(nèi)會計(jì)所“一哥”，瑞華的未來究竟會去向何方？

相信，時(shí)間和市場會給出最后的答案。但不論結(jié)果如何，瑞華的衰落，時(shí)刻提醒著審計(jì)人應(yīng)該堅(jiān)守專業(yè)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牡咨?/span>