每經(jīng)記者 張虹蕾 曾劍    每經(jīng)編輯 魏官紅    

2011年，亞索（化名）大學(xué)畢業(yè)后便進入瑞華會計師事務(wù)所（以下簡稱瑞華），從底層干起，一路做到項目經(jīng)理。不出意外的話，2020年，他本可以成為“審計經(jīng)理”，但2019年10月，亞索揮手作別瑞華，去了信永中和。

這背后，是瑞華經(jīng)歷的至暗時刻：2019年上半年，*ST康得百億元存款“失蹤”，讓審計機構(gòu)瑞華飽受質(zhì)疑，業(yè)務(wù)受到強烈沖擊；2019年7月，瑞華被證監(jiān)會立案調(diào)查；2019年至今，近300家上市公司與其解約，上千名會計師“出走”，不斷有合伙人退出……

這家曾傲視群雄的會計事務(wù)所，為何落得如此境地？備受質(zhì)疑以及業(yè)務(wù)崩塌的背后，埋藏著哪些禍根？作為曾經(jīng)的國內(nèi)會計所“一哥”，瑞華究竟會去向何方？

解約潮：客戶從300多家到30多家

瑞華業(yè)務(wù)崩塌禍起*ST康得財務(wù)造假。2015年至2017年，瑞華連續(xù)3年對*ST康得的年報出具“標準的無保留意見”。直到2018年年報，在*ST康得面臨一系列“內(nèi)憂外患”時，瑞華才出具“無法表示意見”。而在這4年時間，瑞華從*ST康得方面拿到840萬元審計費。

在*ST康得帶來的負面影響不斷發(fā)酵之時，瑞華又被卷入輔仁藥業(yè)現(xiàn)金“蒸發(fā)”事件。兩家上市公司相繼因涉嫌財務(wù)造假被證監(jiān)會調(diào)查，瑞華的業(yè)務(wù)也大受影響，多個IPO項目被喊停。

近期，吉林森工、光韻達、和勝股份、堅朗五金、凱撒文化等上市公司宣布與瑞華解約。對于解約緣由，時代萬恒直言，“2019年以來，瑞華所受到證監(jiān)會調(diào)查”。

北大荒（600598，SH）是為數(shù)不多選擇與瑞華續(xù)約的上市公司。3月30日，北大荒披露稱，2018年，瑞華審計上市公司家數(shù)343家；截至2020年3月1日，瑞華審計上市公司家數(shù)僅35家。

上市公司方面支付的費用少則數(shù)十萬元，多則數(shù)百萬元。“有些客戶其實不愿意和我們解約，但沒有辦法，輿論壓力太大了。”在亞索看來，由于被暫停承接新的證券業(yè)務(wù)，瑞華無法為國資企業(yè)等提供服務(wù)，無形之中少了一大批客戶。

不能發(fā)展新客戶的同時，也面臨老客戶流失。瑞華員工李松（化名）向記者解釋稱，根據(jù)國資委方面的要求，目前央企年審輪換機制是5年，其他企業(yè)根據(jù)合同的要求和具體情況進行簽署。隨著造假事件逐漸發(fā)酵，瑞華確實會面臨原客戶不愿續(xù)簽的風險。

上海明倫律師事務(wù)所王智斌律師表示，證監(jiān)會對瑞華的立案調(diào)查本身并不禁止其繼續(xù)開展業(yè)務(wù)，但客觀上會對公司業(yè)務(wù)產(chǎn)生負面影響，相關(guān)客戶對瑞華的業(yè)務(wù)能力可能會產(chǎn)生疑慮。

資深注冊會計師、知名財稅專家劉志耕則表示，*ST康得事件不僅讓整個審計行業(yè)備受關(guān)注，更直接導(dǎo)致瑞華“爆雷”。會計師事務(wù)所合伙人的跳槽往往會同時帶走一些客戶，倘若未來有更多的合伙人離開，對瑞華的影響可能會進一步加大。

離職潮：上千名會計師跳槽

隨著客戶大量流失，瑞華內(nèi)部也是“分崩離析”。2019年下半年，瑞華遇到史上最大的“離職潮”。據(jù)《中國經(jīng)營報》報道，2019年10月中旬，瑞華一次性有190個合伙人提出退伙。這對于當時共有360多名合伙人的瑞華而言，幾乎是垮掉了半壁江山。

提及瑞華去年發(fā)生的一系列事情，“被迫”離開的亞索頗感無奈。亞索所在的分所到后來，只剩下兩個合伙人和少數(shù)行政人員，大部分員工去了信永中和。“兩家公司之間本來也有些淵源，愿意過去的都過去了，能帶的客戶都帶走了。”

今年2月底，英杰電氣更換瑞華時稱：“（瑞華）四川分所負責公司歷年審計業(yè)務(wù)的項目團隊，已整體加入信永中和成都分所（個別人員正辦理手續(xù)）。”

“瑞華內(nèi)部在進行一些人員調(diào)整。”一位瑞華內(nèi)部人士在談及合伙人退出時向記者表示。

“瑞華的情況確實會影響到一部分人未來的規(guī)劃，或許有人會另謀出路，或許有人會繼續(xù)陪著瑞華沉浮，但從行業(yè)慣例而言，會計師事務(wù)所本身人員流動性就比較大，基本上，1年更換兩成至三成員工，3年迭代一批新員工。”對于公司現(xiàn)狀，李松也覺得有些無奈。

瑞華北京總部的情況又如何？2019年12月初，《每日經(jīng)濟新聞》記者走訪了瑞華總部，相關(guān)工作人員稱，公司運營正常。

近日，記者以咨詢者身份從多位瑞華員工方面了解到，目前公司業(yè)務(wù)運轉(zhuǎn)正常。在疫情期間，公司的一部分業(yè)務(wù)是做遠程審計，一部分業(yè)務(wù)是要和企業(yè)、社區(qū)溝通好再進場。

據(jù)北大荒披露，截至2019年年末，瑞華的合伙人數(shù)量只剩下153人，瑞華的注冊會計師人數(shù)為1212人，較2018年減少1040人。截至2019年年末，公司從業(yè)人員總數(shù)為6796人。

成長史：4年高歌猛進成“一哥”

曾幾何時，瑞華也是風光無限。瑞華官網(wǎng)目前仍這樣介紹公司：具有二十多年的發(fā)展歷史，現(xiàn)有從業(yè)人員9000多名、注冊會計師2500多名、合伙人360多名、全國會計領(lǐng)軍人才20多名。

“畢竟在2013年，是由國內(nèi)最大的兩家會計師事務(wù)所合并起來的，當時在業(yè)界也引起不小的轟動。”對于瑞華輝煌的過往，李松印象頗深。

2013年，中瑞岳華與國富浩華合并設(shè)立了瑞華。合并之后的2013年，以營收排名，瑞華以24億元趕超立信、安永和畢馬威等會計師事務(wù)所，躋身前三甲，當年的冠軍、亞軍則分別是普華永道和德勤。

2016年，瑞華迎來最風光的時刻。中注協(xié)2016年會計所收入排名顯示，瑞華40億元的收入和普華永道僅差1億元，離冠軍寶座僅一步之遙。

“當時，瑞華被業(yè)界視作國內(nèi)資本會計師事務(wù)所冠軍。”李松稱。

但瑞華的表現(xiàn)后繼無力，這也與其內(nèi)部變動有關(guān)。2018年底，瑞華前主任會計師顧仁榮與瑞華前合伙人及第一屆管委會委員王瑞琪，離開瑞華，加入信永中和會計師事務(wù)所。瑞華前合伙人及第一屆管委會委員、前上海分所所長連向陽加入天健會計師事務(wù)所上海分所。

2018年，瑞華營業(yè)收入28.79億元，注冊會計師人數(shù)2266名，在內(nèi)資所收入中排名第二，僅次于立信。相較于瑞華目前的衰落，競爭對手迅速與其拉開差距。2019年，立信從業(yè)人員凈增加1746人，大華凈增加1779人。

瑞華此前的崛起，也與其大舉吸收、合并其他會計師事務(wù)所有關(guān)。值得注意的是，這些會計師事務(wù)所可謂是魚龍混雜，劣跡斑斑的深圳鵬城會計師事務(wù)所，*ST康得的審計業(yè)務(wù)就是自此承繼而來。

屢屢被罰背后：擴張過程埋下隱患

從昔日行業(yè)的龍頭，到如今陷入困局，市場上亦有人發(fā)出“瑞華是否會是另一個安達信”的疑問。

2001年，安然財務(wù)虛增6億美元給市場造成了極其惡劣的影響，而為安然提供審計工作的，是當時“世界五大會計師事務(wù)所”之一的安達信，在被頂格罰款和5年市場禁入后，安達信最終落得倒閉的結(jié)局。

而*ST康得被曝虛增利潤上百億元，輔仁藥業(yè)18億元賬上資金“蒸發(fā)”。在外界看來，為他們提供審計服務(wù)的瑞華未能發(fā)現(xiàn)相關(guān)問題，難辭其咎。

2019年7月初，證監(jiān)會的調(diào)查結(jié)果顯示，2015年至2018年，康得新共虛增利潤119.21億元。

瑞華對康得新2015年~2017年的年報均出具了“標準的無保留意見”。對于*ST康得財務(wù)造假的問題，瑞華試圖撇清關(guān)系。2019年7月末，瑞華表示，其對康得新審計項目全面履行了應(yīng)盡的職責義務(wù)。

雖然離開了瑞華，但亞索仍為老東家鳴不平。“一開始關(guān)于康得新是否造假還沒有結(jié)論，可輿論就一邊倒，給瑞華打上了失職的標簽。”

或許，讓亞索更難以釋懷的是，有些人一說起康得新、康美藥業(yè)、獐子島等問題公司，都說是瑞華審計的。“本身這個事只是分所的事情，但公司其他分所的業(yè)務(wù)和業(yè)績也被影響了，特別是證券業(yè)務(wù)這一塊。”

在亞索看來，會計師按照審計程序走到位，問題都不會很大。但如果上市公司全流程造假，管理層舞弊，這種情況審計很難發(fā)現(xiàn)問題。“審計是合理保證，而不是絕對保證，怎么可能保證項目沒有任何問題？”

在一位券商研究人士看來，可能有部分審計師了解上市公司存在問題，但為了與上市公司達成合作，存在投機心理。即便了解到上市公司財務(wù)有瑕疵，有可能會根據(jù)情況“睜一只眼閉一只眼”，不會直接指出問題，但基本不會發(fā)生幫助上市公司造假的行為。

目前，證監(jiān)會對瑞華的立案調(diào)查仍在進行。而在近幾年，瑞華先后審計的華澤鈷鎳、康得新、輔仁藥業(yè)、大族激光等均“爆雷”。由此，瑞華也被多次處罰。

中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的文件顯示，2016年~2018年，瑞華被證監(jiān)會處罰5次，瑞華的CPA（注冊會計師）被公開處罰16人次。

2019年11月，證監(jiān)會披露《證券資格會計師事務(wù)所資本市場執(zhí)業(yè)基本信息》，2016年1月1日至2019年6月30日，瑞華受到行政處罰的從業(yè)人員達到11人次，受到行政監(jiān)管措施的從業(yè)人員達到28人次。

券商人士王毅（化名）分析指出，從近年來審計失敗的行政處罰實例分析來看，審計出現(xiàn)問題一般和基礎(chǔ)審計程序密切相連，該程序數(shù)量多、細節(jié)多，只要出現(xiàn)疏漏就會對結(jié)果產(chǎn)生影響。

業(yè)內(nèi)分析：瑞華分所內(nèi)控或存問題

對于瑞華的連連失利，一位券商人士表示，“踩雷”*ST康得從側(cè)面讓外界對于瑞華的內(nèi)控情況進行更多的思考。

從管理學(xué)角度分析，瑞華設(shè)立分所類似事業(yè)部管理模式，可能存在分所和總所之間的利益分成，在內(nèi)控方面，可能存在一定問題。瑞華此前的上市公司客戶排在業(yè)內(nèi)前列，客戶數(shù)量較多，激進的擴張可能也存在一定問題。

在一位大型會計所的合伙人看來，國內(nèi)還有一些會計師事務(wù)所實行加盟模式，強調(diào)品牌效應(yīng)，加盟的（分所）獨立核算。這些加盟的機構(gòu)有動機去承接高風險的業(yè)務(wù)。在其看來，雖然此類會計師事務(wù)所也有風險管控，但力度是不夠的，踩雷概率自然就更大。

“會計師事務(wù)所的生命線就是名聲，客戶一旦‘出事’，就會波及會計師乃至事務(wù)所，因此需要特別重視客戶質(zhì)量。”他表示，業(yè)內(nèi)做得比較好的會計所的做法是，“通常情況下，會關(guān)注客戶所處的行業(yè)，一些經(jīng)常發(fā)生不可預(yù)知事件的行業(yè)可能會被排除。有些公司處于（財務(wù)問題）高風險地區(qū)，還有的客戶有許多負面新聞，包括存在產(chǎn)品質(zhì)量問題等不良記錄。對于存在這些問題的客戶，就會給其亮紅燈。”

“會計師事務(wù)所應(yīng)該做的是提升客戶質(zhì)量，做優(yōu)質(zhì)客戶，不是只追求價格。”該合伙人表示。

審計的上市公司出了問題，瑞華也將承擔相應(yīng)責任，包括支付費用以賠償投資者損失。

今年初，因華澤鈷鎳財務(wù)造假、虛假陳述一案，作為其保薦人、審計機構(gòu)的國信證券、瑞華，被投資者一起告上法庭。法院判決，國信證券、瑞華分別對投資者的損失承擔40%、60%的連帶賠償責任。

從“踩雷”*ST康得，到如今多家上市公司相繼解約，目前瑞華的業(yè)務(wù)情況如何？瑞華的內(nèi)控是否確實藏有隱患？3月31日，《每日經(jīng)濟新聞》記者撥打了瑞華公開電話，相關(guān)人士表示，目前公司不接受任何采訪，一切以官網(wǎng)信息為準。

行業(yè)警示：如何保證審計質(zhì)量

“審計這個行業(yè)天生就充滿了矛盾性，處在利益的夾縫中。”一位注冊會計師非執(zhí)業(yè)會員向記者表示，公眾總以為會計師事務(wù)所的功能是替公眾識別企業(yè)財務(wù)舞弊，但會計師事務(wù)所其實是一個自負盈虧的經(jīng)濟組織，審計只是一門生意，支付審計費的是被審計單位。在實際的執(zhí)業(yè)過程中，會計師的業(yè)務(wù)獨立性面臨挑戰(zhàn)。

在王毅看來，無論是評級、審計、中小券商還是資產(chǎn)評估機構(gòu)，過度卑鄙會被市場淘汰，過度高尚就不會再有業(yè)務(wù)可做。

王毅向記者提供的一份研究報告顯示，審計的理想狀態(tài)和現(xiàn)實也存在差異。存在總所與分所人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標準和信息化管理方面不統(tǒng)一，部分證券資格所將業(yè)務(wù)“轉(zhuǎn)包”給非證券資格所，收取“業(yè)務(wù)合作費”等情況。

一位資深財務(wù)人員對《每日經(jīng)濟新聞》記者表示，會計師和審計人員在審計的過程中也會存在一定阻礙，有時候很難完全保證資產(chǎn)審核100%的真實性。此外，目前也存在一個會計師事務(wù)所同時服務(wù)幾個上市公司、人力資源不足、不能核查到每一個細節(jié)的情況。此外，如何保障企業(yè)提供的數(shù)據(jù)的真實性值得思考，一些企業(yè)專門設(shè)立了應(yīng)對審計人員的部門，給審計人員的工作帶來不小的挑戰(zhàn)。

有券商人士向記者分析稱，2015年，很多企業(yè)投資激進且盲目，出現(xiàn)了一些財務(wù)造假的情況。2018年及2019年，債券到期量大，民企違約多。受周期性因素影響，民企融資困難，也加劇了企業(yè)把財務(wù)報表做得好看的訴求。

瑞華“踩雷”也讓業(yè)界更加關(guān)注提升注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，以及提升注冊會計師行業(yè)人才的綜合素質(zhì)。

劉志耕表示，目前我國注冊會計師的發(fā)展狀況基本能滿足和適應(yīng)我國市場經(jīng)濟日益發(fā)展的需要，但也存在一些專業(yè)水平不高、業(yè)務(wù)能力不強、綜合素養(yǎng)偏低、不能勝任業(yè)務(wù)需要的注冊會計師，同時存在極少數(shù)為被審計單位做假賬出謀劃策的注冊會計師。所以，注冊會計師行業(yè)應(yīng)該認真思考，如何切實提高全體執(zhí)業(yè)注冊會計師的職業(yè)道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)能力，從而更好地提升注冊會計師的職業(yè)形象、服務(wù)質(zhì)量和社會信譽。

另外，瑞華事件也讓與審計機構(gòu)合作的單位更加謹慎。

某股份制銀行的相關(guān)負責人對《每日經(jīng)濟新聞》記者表示，現(xiàn)在銀行對于企業(yè)貸款非常審慎，審計報告更多是用于輔助性判斷，不會用于決策。

“瑞華究竟在哪一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題，目前尚未公布，但這再次給從業(yè)人員敲響了警鐘。”作為一名審計人員，“專業(yè)性、獨立性”，是李松反復(fù)強調(diào)的關(guān)鍵詞。

李松表示，他接觸到的從業(yè)者都兢兢業(yè)業(yè)，希望能夠公正、獨立地審計每一份報表。在具體業(yè)務(wù)的進行過程中，審計工作程序繁瑣，可謂是“失之毫厘，謬以千里”。

其實，加強行業(yè)監(jiān)管已成為一個全球性趨勢。據(jù)《每日經(jīng)濟新聞》記者了解，一些會計師事務(wù)所對于風險防范愈發(fā)嚴格，部分會計師事務(wù)所正在逐步清理一些收入不高、風險大的尾巴業(yè)務(wù)。

瑞華近年大事記

2008年：中瑞華恒信會計師事務(wù)所、岳華會計師事務(wù)所合并成為中瑞岳華會計師事務(wù)所。

2010年~2011年：國富浩華會計師事務(wù)所實施特殊普通合伙會計師事務(wù)所改制，其名稱變更為國富浩華會計師事務(wù)所。

2012年：國富浩華會計師事務(wù)所合并了深圳市鵬城會計師事務(wù)所。

2013年：國富浩華會計師事務(wù)所與中瑞岳華會計師事務(wù)所合并，更名為瑞華會計師事務(wù)所（以下簡稱瑞華）。同年，瑞華以24億元營收躋身前三甲。

2016年：瑞華以40億元的營收位列亞軍，僅比普華永道少1億元。

2017年：瑞華營收出現(xiàn)滑坡，全年營收為28.8億元，排在第六。2017年，因勤上光電信披問題、振隆特產(chǎn)IPO財務(wù)造假等事件，審計未盡職的瑞華分別遭廣東證監(jiān)局、證監(jiān)會處罰。

2019年：康得新百億貨幣資金真實性遭疑，作為公司審計機構(gòu)的瑞華站在風口浪尖；同年7月，證監(jiān)會調(diào)查發(fā)現(xiàn)，康得新涉嫌連續(xù)多年虛增利潤；同期，瑞華遭證監(jiān)會立案調(diào)查。此后，公司遭遇上市公司解約潮和員工“離職潮”。截至2019年末，瑞華服務(wù)的上市公司僅剩下82家。

2020年3月1日：瑞華服務(wù)的上市公司僅剩下35家。

封面圖片來源：每經(jīng)記者 曾劍 攝