每經(jīng)記者 張虹蕾    每經(jīng)編輯 梁梟    

一直以來(lái)，獐子島扇貝的死亡原因都是外界關(guān)注的焦點(diǎn)。

延期回復(fù)年報(bào)問(wèn)詢(xún)函一周之后，獐子島（002069，SZ；前收盤(pán)價(jià)2.87元）于6月11日晚間回復(fù)深交所問(wèn)詢(xún)。獐子島稱(chēng)，調(diào)查結(jié)果顯示扇貝死亡和海水溫度、養(yǎng)殖密度等相關(guān)。在公司資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)98.01%的情況下，獐子島認(rèn)為其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可控，“并不影響公司正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)”。

值得注意的是，截至2019年年底，獐子島的凈資產(chǎn)僅為166.82萬(wàn)元，而無(wú)論是凈資產(chǎn)為負(fù)還是年報(bào)審計(jì)被否，都可能導(dǎo)致其被出具退市風(fēng)險(xiǎn)警示。但針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否存在逃避審計(jì)責(zé)任、協(xié)助獐子島規(guī)避被實(shí)施退市風(fēng)險(xiǎn)警示的質(zhì)疑，獐子島年審會(huì)計(jì)師在回復(fù)函中明確否認(rèn)。

同時(shí)，年審會(huì)計(jì)師也并不認(rèn)可證監(jiān)會(huì)做出的成本結(jié)算方面涉嫌財(cái)務(wù)虛假記載的認(rèn)定，“堅(jiān)持認(rèn)為該處理方式更符合公司的實(shí)際情況”。不過(guò)年審會(huì)計(jì)師認(rèn)為，獐子島對(duì)消耗性生物資產(chǎn)的管控存在重大缺陷。

▲截至2019年年底，獐子島的凈資產(chǎn)僅為166.82萬(wàn)元

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可控？

對(duì)于2019底播蝦夷扇貝大規(guī)模死亡調(diào)查進(jìn)展情況，獐子島回復(fù)稱(chēng)，2019年11月16日，大連市農(nóng)業(yè)農(nóng)村局組織來(lái)自中國(guó)海洋大學(xué)、中國(guó)水產(chǎn)科學(xué)研究院黃海水產(chǎn)研究所、國(guó)家海洋環(huán)境監(jiān)測(cè)中心、遼寧省海洋水產(chǎn)科學(xué)研究院、大連海洋大學(xué)的相關(guān)專(zhuān)家共七人，針對(duì)2019年11月初長(zhǎng)海縣底播蝦夷扇貝大規(guī)模死亡災(zāi)害情況進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，召開(kāi)專(zhuān)題會(huì)議聽(tīng)取了獐子島集團(tuán)蝦夷扇貝抽測(cè)過(guò)程及結(jié)果、海洋牧場(chǎng)環(huán)境相關(guān)數(shù)據(jù)等報(bào)告以及長(zhǎng)?？h其他養(yǎng)殖業(yè)戶(hù)受災(zāi)情況報(bào)告，并進(jìn)行了研討。

長(zhǎng)?？h其他底播蝦夷扇貝養(yǎng)殖企業(yè)所做的情況匯報(bào)顯示，這些企業(yè)的底播蝦夷扇貝也于近期出現(xiàn)不同海域、不同程度的異常死亡現(xiàn)象，部分區(qū)域亦有死亡率超50%的情況。

2019年11月20日，獐子島公告了上述專(zhuān)家工作結(jié)果：調(diào)查后專(zhuān)家表示，個(gè)別死亡個(gè)體軟體部完整，或僅剩部分軟體部，大部分為空殼但珍珠層清潔，表明為近期死亡。

2019年11月27日~11月30日，國(guó)家部局領(lǐng)導(dǎo)十分重視發(fā)生在大連市長(zhǎng)?？h海洋牧場(chǎng)上的蝦夷扇貝大規(guī)模死亡災(zāi)害，組織調(diào)查組親赴大連市、長(zhǎng)?？h、獐子島鎮(zhèn)，召開(kāi)行業(yè)主管部門(mén)和相關(guān)企業(yè)參加的蝦夷扇貝死亡災(zāi)害情況調(diào)查會(huì)議并親臨海島海洋牧場(chǎng)上對(duì)蝦夷扇貝死亡災(zāi)害情況進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)隨機(jī)拖網(wǎng)和實(shí)地調(diào)查。

在此基礎(chǔ)上，又組織全國(guó)海洋相關(guān)專(zhuān)家召開(kāi)蝦夷扇貝死亡災(zāi)害原因分析會(huì)。國(guó)家部局組織的專(zhuān)家組認(rèn)為，獐子島底播蝦夷扇貝大量死亡，是海水溫度變化、海域貝類(lèi)養(yǎng)殖規(guī)模及密度過(guò)大、餌料生物缺乏、扇貝苗種退化、海底生態(tài)環(huán)境破壞、病害滋生等多方面因素綜合作用的結(jié)果。

除了備受關(guān)注的扇貝死亡原因，深交所也對(duì)獐子島的資金流動(dòng)性提出質(zhì)疑。獐子島2019年年報(bào)顯示，其累計(jì)未分配利潤(rùn)期末余額為-19.33億元，資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)98.01%，流動(dòng)資產(chǎn)低于流動(dòng)負(fù)債。深交所要求獐子島說(shuō)明是否存在流動(dòng)性枯竭情況。

對(duì)此，獐子島回復(fù)稱(chēng)，目前，母公司流動(dòng)資金貸款余額23.21億元，與各債權(quán)銀行協(xié)商的還款方式均改為借新還舊，償還本金的壓力較小，雖然受災(zāi)情影響資產(chǎn)負(fù)債率上升到98.01%，但是并不影響公司正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。產(chǎn)生的現(xiàn)金流足以滿(mǎn)足正常的生產(chǎn)需求和償還貸款利息的需要，并有一定量的資金結(jié)余用于償還貸款本金，2018年和2019年公司分別償還貸款本金2.3億元和1.7億元；償還貸款本金后公司貨幣資金期末余額分別為3.82億元和4.9億元，并不存在流動(dòng)性枯竭的情況，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可控。

審計(jì)現(xiàn)不同意見(jiàn)

值得注意的是，在此次回復(fù)函中，獐子島的年審會(huì)計(jì)師也回復(fù)了相關(guān)問(wèn)題。

此前，獐子島審計(jì)機(jī)構(gòu)亞太（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）對(duì)獐子島2019年財(cái)務(wù)報(bào)表出具了保留意見(jiàn)加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告。導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)，一是2019年獐子島成本核算方式仍采用原先方式進(jìn)行，年審會(huì)計(jì)師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)判斷該成本核算是否合理；二是獐子島合計(jì)7054.94萬(wàn)元的長(zhǎng)期資產(chǎn)所產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不佳，存在資產(chǎn)減值跡象，獐子島針對(duì)相關(guān)長(zhǎng)期資產(chǎn)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

深交所還關(guān)注到，獐子島歸屬于上市公司股東的凈資產(chǎn)期末余額僅為166.82萬(wàn)元，同比下降99.57%。對(duì)此，深交所要求獐子島年審會(huì)計(jì)師及兩位簽字會(huì)計(jì)師說(shuō)明保留意見(jiàn)中所述成本核算、長(zhǎng)期資產(chǎn)減值涉及的具體科目與金額，并按照相關(guān)文件規(guī)定，詳細(xì)說(shuō)明上述事項(xiàng)不具有廣泛性影響的具體依據(jù)。

此外，深交所問(wèn)詢(xún)審計(jì)機(jī)構(gòu)，是否存在以保留意見(jiàn)代替否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)，或以無(wú)法判斷保留意見(jiàn)涉及事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響為由，逃避審計(jì)責(zé)任，協(xié)助公司規(guī)避被實(shí)施退市風(fēng)險(xiǎn)警示的情形。

而在回復(fù)函中，獐子島年審會(huì)計(jì)師認(rèn)為，保留意見(jiàn)中所涉及成本結(jié)轉(zhuǎn)事項(xiàng)“對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)成果影響重大，但影響程度有限”，不具有廣泛性。另一方面，在此次回復(fù)函中，獐子島的年審會(huì)計(jì)師意見(jiàn)和證監(jiān)會(huì)此前的意見(jiàn)也并不相同。

證監(jiān)會(huì)2019年7月出具的對(duì)獐子島公司行政處罰預(yù)先告知書(shū)顯示，證監(jiān)會(huì)對(duì)獐子島海底消耗性生物資產(chǎn)存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)認(rèn)定為涉嫌財(cái)務(wù)虛假記載，對(duì)獐子島對(duì)該成本結(jié)轉(zhuǎn)方式不予認(rèn)可。

而在回復(fù)函中，年審會(huì)計(jì)師提到，依據(jù)本次審計(jì)執(zhí)行的審計(jì)程序及獲取的審計(jì)證據(jù)，獐子島“2019年度仍保持與以往一致的結(jié)轉(zhuǎn)核算方式，并且堅(jiān)持認(rèn)為該處理方式更符合公司的實(shí)際情況”，以現(xiàn)有的審計(jì)證據(jù)，年審會(huì)計(jì)師認(rèn)為在證監(jiān)會(huì)最終定案之前，無(wú)法對(duì)該處理方式獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)判斷該事項(xiàng)。

對(duì)此，香頌資本執(zhí)行董事沈萌對(duì)《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者表示，由于審計(jì)機(jī)構(gòu)的意見(jiàn)也是判斷上市公司是否存在財(cái)務(wù)虛假記載行為的重要專(zhuān)業(yè)佐證，因而監(jiān)管層對(duì)該領(lǐng)域的問(wèn)題也十分關(guān)注。

沈萌認(rèn)為，保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)是審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告存在分歧的三種表述，嚴(yán)重程度由初級(jí)到高級(jí)，表明審計(jì)機(jī)構(gòu)不同的立場(chǎng)和態(tài)度。在具體的操作過(guò)程中，以保留意見(jiàn)代替否定意見(jiàn)的情況很難判定，這更多取決于審計(jì)機(jī)構(gòu)從業(yè)者的職業(yè)素養(yǎng)。如果審計(jì)機(jī)構(gòu)讓不合規(guī)的財(cái)務(wù)報(bào)告通過(guò)審計(jì)關(guān)卡，可能承擔(dān)法律責(zé)任。

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