每經(jīng)記者 趙李南    每經(jīng)編輯 張海妮    

圖片來源：視覺中國

新鄉(xiāng)天力鋰能股份有限公司（以下簡稱天力鋰能）闖關(guān)創(chuàng)業(yè)板。

《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者注意到，2017年度至2019年度，天力鋰能的營業(yè)收入分別約為5.92億元、9.36億元和10.12億元，同期天力鋰能銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金僅約為1.18億元、1.42億元和2.83億元。

上述營收與現(xiàn)金的巨額差異，主要是因天力鋰能有大量的票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓。與一些IPO申請(qǐng)公司的會(huì)計(jì)處理不同之處在于，天力鋰能并未區(qū)分銀行的信用風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，而是將所有的銀行承兌匯票背書都終止確認(rèn)了。

資深業(yè)內(nèi)人士“投行老聃”向記者表示：“不同的會(huì)計(jì)處理方式，對(duì)于期末資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收票據(jù)余額具有不同的影響，終止確認(rèn)了這筆票據(jù)就不會(huì)出現(xiàn)在企業(yè)期末的應(yīng)收票據(jù)中。”

票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓是重要原因

天力鋰能主要從事鋰電池三元材料及其前驅(qū)體的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。

圖片來源：天力鋰能公告截圖

對(duì)于為何天力鋰能的營業(yè)收入與銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金之間有如此巨大的差額，天力鋰能詳細(xì)披露了二者的勾稽關(guān)系，其中影響最大的因素為“應(yīng)收票據(jù)背書”。2017年度至2019年度，天力鋰能的應(yīng)收票據(jù)背書金額分別為4.57億元、8億元和7.23億元。

天力鋰能表示：“隨著公司銷售增長，應(yīng)收票據(jù)（含應(yīng)收款項(xiàng)融資）、應(yīng)收賬款余額也隨之增長，下游客戶通過票據(jù)結(jié)算的比例較高。”

對(duì)于為何有如此大額的票據(jù)背書，天力鋰能解釋稱：“公司將收到的票據(jù)主要用于背書轉(zhuǎn)讓支付采購款，2020年1~6月、 2019年度、2018年度、2017年度用于背書轉(zhuǎn)讓的票據(jù)金額分別為3.1億元、7.3億元、8億元和4.6億元，票據(jù)到期兌付的比例較低。”

一位會(huì)計(jì)從業(yè)人士向《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者分析稱：“按照目前的會(huì)計(jì)規(guī)則，假如收到票據(jù)，又背書轉(zhuǎn)讓出去，現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動(dòng)收到和支付，就都不體現(xiàn)了。”

“投行老聃”向記者表示：“事實(shí)上，會(huì)計(jì)政策之所以將票據(jù)與現(xiàn)金做了如此區(qū)分，仍然是出于審慎性考慮。因?yàn)槠睋?jù)背書轉(zhuǎn)讓，如果出票人并未最終兌付，背書人會(huì)被受讓方追償。”

天力鋰能在票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓的處理方式上，對(duì)于商業(yè)承兌匯票未終止確認(rèn)，對(duì)于銀行承兌匯票進(jìn)行了終止確認(rèn)。

天力鋰能稱：“公司報(bào)告期內(nèi)終止確認(rèn)的應(yīng)收票據(jù)主要系通過背書轉(zhuǎn)讓、托收或貼現(xiàn)方式終止確認(rèn)的銀行承兌匯票，其中背書轉(zhuǎn)讓主要用于支付原材料采購款或工程設(shè)備采購款，已背書未到期的商業(yè)承兌匯票未終止確認(rèn)。”

對(duì)于上述操作的原因，天力鋰能表示：“銀行承兌匯票的承兌人是商業(yè)銀行，由于商業(yè)銀行具有較高的信用，銀行承兌匯票到期不獲支付的可能性較低，故公司將已背書或貼現(xiàn)的銀行承兌匯票予以終止確認(rèn)。對(duì)于商業(yè)承兌匯票，存在匯票到期不獲支付的可能性，故對(duì)期末已背書未到期的商業(yè)承兌匯票未終止確認(rèn)，并按照和應(yīng)收賬款一致的壞賬政策計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。” 

銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓終止確認(rèn)是否過于激進(jìn)？

天力鋰能披露了截至2020年6月30日的已背書或貼現(xiàn)且尚未到期的應(yīng)收銀行承兌匯票情況，其中6家大型商業(yè)銀行的金額約為0.77億元、9家上市股份制商業(yè)銀行的金額約為1.43億元、信用等級(jí)一般的其他商業(yè)銀行為1.32億元。

圖片來源：天力鋰能公告截圖

天力鋰能稱：“由于公司判斷應(yīng)收銀行承兌匯票到期無法兌付的可能性極小，且報(bào)告期內(nèi)未出現(xiàn)到期無法兌付的情況，因此公司將全部已背書未到期銀行承兌匯票進(jìn)行了終止確認(rèn)。”

《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者注意到，天力鋰能的上述處理方式與多家IPO申請(qǐng)公司對(duì)此的處理方式并不相同。 

多家遞交IPO申請(qǐng)材料的公司的會(huì)計(jì)處理方式為：“由信用等級(jí)較高銀行承兌的銀行承兌匯票在背書時(shí)終止確認(rèn)，由信用等級(jí)一般銀行承兌的銀行承兌匯票以及商業(yè)承兌匯票在背書時(shí)繼續(xù)確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)，待到期兌付后終止確認(rèn)。”

蘇州久美玻璃鋼股份有限公司（以下簡稱久美股份）在申報(bào)材料中表示，其根據(jù)近期公開信息披露的票據(jù)違約情況、《中國銀保監(jiān)會(huì)辦公廳關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司票據(jù)業(yè)務(wù)監(jiān)管的通知》并參考《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則案例解析（2019）》等，遵照謹(jǐn)慎性原則對(duì)銀行承兌票據(jù)的承兌人信用等級(jí)進(jìn)行了劃分，分為信用等級(jí)較高的6家大型商業(yè)銀行和9家上市股份制商業(yè)銀行以及信用等級(jí)一般的其他商業(yè)銀行及財(cái)務(wù)公司。

圖片來源：久美股份公告截圖 

相應(yīng)的，久美股份披露其會(huì)計(jì)處理上，對(duì)于“信用等級(jí)一般的其他商業(yè)銀行”票據(jù)背書并未終止確認(rèn)。 

圖片來源：久美股份公告截圖

久美股份在公告中表示：“發(fā)行人對(duì)應(yīng)收票據(jù)承兌人的信用等級(jí)進(jìn)行了劃分，由信用等級(jí)較高銀行承兌的銀行承兌匯票在背書時(shí)終止確認(rèn)，由信用等級(jí)一般銀行承兌的銀行承兌匯票以及商業(yè)承兌匯票在背書時(shí)繼續(xù)確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)，待到期兌付后終止確認(rèn)。”

值得注意的是，采用上述處理方式的并不止久美股份一家。據(jù)《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者不完全統(tǒng)計(jì)，四川天微電子股份有限公司、深圳市信濠光電科技股份有限公司、江蘇中捷精工科技股份有限公司、上海中洲特種合金材料股份有限公司等多家遞交IPO申報(bào)材料的公司，對(duì)于票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理皆與久美股份類似。

“投行老聃”向記者表示：“不同的會(huì)計(jì)處理方式，對(duì)于期末資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收票據(jù)余額具有不同的影響，終止確認(rèn)了，這筆票據(jù)就不會(huì)出現(xiàn)在企業(yè)期末的應(yīng)收票據(jù)中。”