每經(jīng)記者 張懷水    每經(jīng)編輯 陳旭    

2021年最后一天，資本圈被一條財政部的消息刷屏了！

2021年12月31日，財政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營所得個人所得稅征收管理的公告》（以下簡稱《公告》）稱，自2022年1月1日起，持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)（以下簡稱獨資合伙企業(yè)），一律適用查賬征收方式計征個人所得稅。

中國財政科學(xué)研究院金融研究中心主任趙全厚接受《每日經(jīng)濟新聞》記者采訪時表示，我國長期以來對中小企業(yè)征稅實行查賬征收、核定征收、定期定額等方式。但針對小微企業(yè)，比如常見的個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)這類非法人企業(yè)，由于其沒有建賬能力，會計核算不健全，所以采取了核定征收的政策。

堵住稅收流失漏洞

《公告》指出，獨資合伙企業(yè)應(yīng)自持有上述權(quán)益性投資之日起30日內(nèi)，主動向稅務(wù)機關(guān)報送持有權(quán)益性投資的情況；公告實施前獨資合伙企業(yè)已持有權(quán)益性投資的，應(yīng)當在2022年1月30日前向稅務(wù)機關(guān)報送持有權(quán)益性投資的情況。稅務(wù)機關(guān)接到核定征收獨資合伙企業(yè)報送持有權(quán)益性投資情況的，調(diào)整其征收方式為查賬征收。

趙全厚對記者表示，采用查賬征收的方式，首先是堵住稅收流失漏洞，斬斷高收入人群違規(guī)避稅的渠道。過去，獨資合伙企業(yè)一般采用核定征收，本身就大大減輕了稅收負擔，而一般像股權(quán)轉(zhuǎn)讓等權(quán)益性投資，收益數(shù)額非常大，這種情況下再享受核定征收的政策，顯然不利于稅收公平，不利于調(diào)節(jié)高收入人群的收入分配。

《每日經(jīng)濟新聞》記者梳理發(fā)現(xiàn)，在2021年11月22日，杭州市稅務(wù)局曝光的朱宸慧（微博ID：雪梨Cherie）、林珊珊（微博ID：林珊珊_Sunny）兩名網(wǎng)絡(luò)主播偷逃稅款案件中，兩名網(wǎng)絡(luò)主播均通過成立個人獨資企業(yè)，虛構(gòu)業(yè)務(wù)把從有關(guān)企業(yè)取得的個人工資薪金和勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)換為個人獨資企業(yè)的經(jīng)營所得。

公開報道指出，朱宸慧在2019年至2020年期間，通過設(shè)立北海宸汐營銷策劃中心、北海瑞宸營銷策劃中心、上海豆梓麻營銷策劃中心、上?；噬I銷策劃中心、宜春市宜陽新區(qū)豆梓麻營銷服務(wù)中心、宜春市宜陽新區(qū)黃桑營銷服務(wù)中心等個人獨資企業(yè)，虛構(gòu)業(yè)務(wù)把從有關(guān)企業(yè)取得的個人工資薪金和勞務(wù)報酬所得8445.61萬元，轉(zhuǎn)換為個人獨資企業(yè)的經(jīng)營所得，偷逃個人所得稅3036.95萬元。

北京智方圓稅務(wù)師事務(wù)所有限公司董事長王冬生接受《每日經(jīng)濟新聞》記者采訪時表示，個人勞務(wù)所得和經(jīng)營所得在個人所得稅法里是兩類不同的所得，將個人勞務(wù)所得轉(zhuǎn)換為個人獨資企業(yè)的經(jīng)營所得是否涉嫌違法，關(guān)鍵看是如何轉(zhuǎn)換的。在轉(zhuǎn)換過程中如果涉及虛構(gòu)交易和虛假申報，那就有違法事實。

空殼公司稅負將顯著提高

核定征收稅款是指由于納稅人的會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因難以準確確定納稅人應(yīng)納稅額時，由稅務(wù)機關(guān)采用合理的方法依法核定納稅人應(yīng)納稅款的一種征收方式，應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率，應(yīng)納所得稅由應(yīng)納稅所得額乘以相應(yīng)稅率得出。

根據(jù)國家稅務(wù)總局規(guī)定，娛樂業(yè)的應(yīng)稅所得率為15%~30%。假設(shè)某個非法人類個人獨資企業(yè)所屬行業(yè)為娛樂業(yè)，一年的經(jīng)營收入為1000萬元，成本費用為500萬元，核定的應(yīng)稅所得率為15%。那么，核定征收模式下的其應(yīng)納稅所得額=經(jīng)營收入×核定應(yīng)稅所得率=1000×15%=150（萬元），但查賬征收的應(yīng)納稅所得額=收入-成本=1000-500=500（萬元），乘以相應(yīng)的稅率后，后者所要繳納的個人所得稅將明顯提高。

王冬生對《每日經(jīng)濟新聞》記者表示，核定征收建立在會計制度執(zhí)行不完備和部分企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)）經(jīng)營不規(guī)范的情況下，不同行業(yè)、不同地區(qū)核定的應(yīng)稅所得率是不相同的，在實際運行過程中成為部分高收入人群偷逃稅款的契機。

另一位財稅專家則表示，如果部分高收入人員通過成立個人獨資企業(yè)，虛構(gòu)業(yè)務(wù)把個人工資薪金和勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)換為個人獨資企業(yè)所得，這類企業(yè)很可能屬于“空殼”公司。一旦被稅務(wù)部門核實為空殼公司，收入高而成本費用很低，查賬征收產(chǎn)生的稅費與核定征收相比，將會顯著提高。