每經(jīng)特約評(píng)論員 曹中銘

還有一個(gè)月時(shí)間，上市公司2021年度報(bào)告披露工作將收官。然而，截至目前，多家上市公司才與審計(jì)機(jī)構(gòu)簽訂合同，更有像未名醫(yī)藥、*ST昌魚(yú)等上市公司還未聘請(qǐng)到年審機(jī)構(gòu)。這些上市公司年報(bào)能否在規(guī)定期限內(nèi)披露，顯然需打一個(gè)問(wèn)號(hào)。而且，由于多家上市公司聘請(qǐng)的是新備案的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這些“救火隊(duì)員”的審計(jì)質(zhì)量如何，無(wú)疑也將引發(fā)關(guān)注。

新《證券法》將會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券服務(wù)由行政許可轉(zhuǎn)變?yōu)閭浒腹芾恚纫馕吨鲜泄灸陮彊C(jī)構(gòu)證券業(yè)務(wù)資格許可制度的終結(jié)，也意味著行業(yè)準(zhǔn)入門檻的降低，更多此前不知名的中小審計(jì)機(jī)構(gòu)也來(lái)分食上市公司年報(bào)審計(jì)工作的一杯羹。

據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，2021年報(bào)季中，首次亮相的新備案審計(jì)機(jī)構(gòu)就多達(dá)10余家。像*ST圣萊、運(yùn)盛醫(yī)療等2家上市公司2021年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)北京某會(huì)計(jì)師事務(wù)所即是如此。此外，ST輔仁于3月22日公告了換所事項(xiàng)，其年審機(jī)構(gòu)深圳某會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為新備案機(jī)構(gòu)，今年才承接A股上市公司的年審工作。上市公司年報(bào)審計(jì)工作曾經(jīng)是“香餑餑”，但如今卻出現(xiàn)“一所難求”的現(xiàn)象，背后的原因顯然又是多方面的。

比如，上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)遭遇年審機(jī)構(gòu)退單。出于各種原因，原先承擔(dān)上市公司年審業(yè)務(wù)的審計(jì)機(jī)構(gòu)打起“退堂鼓”。像*ST昌魚(yú)在今年1月底就遭年審機(jī)構(gòu)的退單；3月16日晚，*ST圣萊公告了原審計(jì)機(jī)構(gòu)無(wú)法繼續(xù)承接年審工作的事項(xiàng)。年審機(jī)構(gòu)退出，臨時(shí)聘請(qǐng)因需要時(shí)間并非能一蹴而就。

另一方面，上市公司自身的原因。未名醫(yī)藥即是典型案例。未名醫(yī)藥發(fā)布的公告顯示，在聘請(qǐng)年審機(jī)構(gòu)問(wèn)題上，該公司管理層先后邀請(qǐng)10余家會(huì)計(jì)師事務(wù)所商談，但未能與相關(guān)機(jī)構(gòu)達(dá)成合作意向。個(gè)中的原因，一是其子公司人參盤點(diǎn)工作難度較大，二是2017年至2020年，未名醫(yī)藥連續(xù)四年被出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，受邀約的審計(jì)機(jī)構(gòu)出于謹(jǐn)慎原則與風(fēng)險(xiǎn)方面的考量，紛紛“退避三舍”。

此外，監(jiān)管越來(lái)越嚴(yán)，違規(guī)成本越來(lái)越高也是眾多年審機(jī)構(gòu)不得不考慮的重要因素。新《證券法》大幅提高了年審機(jī)構(gòu)的違規(guī)成本，且追究民事責(zé)任和刑事責(zé)任的配套司法手段日趨完善，這些所產(chǎn)生的威懾作用也是不言而喻的。而且，一旦年審機(jī)構(gòu)遭到處罰，不僅會(huì)對(duì)其聲譽(yù)產(chǎn)生負(fù)面影響，還會(huì)波及到今后上市公司的年審工作，所付出的違規(guī)成本是巨大的。

上市公司的年報(bào)披露質(zhì)量，與審計(jì)質(zhì)量密切相關(guān)。多家上市公司因聘請(qǐng)新備案機(jī)構(gòu)作為“救火隊(duì)員”，其審計(jì)質(zhì)量如何，筆者以為需要打一個(gè)問(wèn)號(hào)。

像上市公司的年報(bào)審計(jì)工作，猶如一項(xiàng)“系統(tǒng)工程”，涉及面廣，問(wèn)題復(fù)雜，且工作量巨大。某些上市公司由于近期才聘請(qǐng)到年審機(jī)構(gòu)，時(shí)間上略顯倉(cāng)促，能否在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)工作都是問(wèn)題。如果年審機(jī)構(gòu)為了追求速度而忽視了審計(jì)質(zhì)量，那么必然會(huì)影響到年報(bào)披露的質(zhì)量。而上市公司年報(bào)披露的質(zhì)量，又會(huì)對(duì)投資者的投資決策產(chǎn)生影響。一旦因?qū)徲?jì)質(zhì)量問(wèn)題對(duì)投資者產(chǎn)生誤導(dǎo)，并造成損失，上市公司將難辭其咎。嚴(yán)重情形下，會(huì)引發(fā)投資者的訴訟。

而且，新備案的審計(jì)機(jī)構(gòu)，在審計(jì)上市公司年報(bào)方面，本身就缺乏經(jīng)驗(yàn)，通常情況下對(duì)上市公司也缺乏足夠的了解。況且，新備案機(jī)構(gòu)審計(jì)對(duì)象中不乏披“星”戴“帽”類上市公司，這些公司本身都是“問(wèn)題”公司，審計(jì)起來(lái)的難度更大，這無(wú)形中對(duì)這些“救火隊(duì)員”也提出了更高的要求。

筆者認(rèn)為，某些新備案機(jī)構(gòu)雖然扮演著“救火隊(duì)員”的角色，但絕不能為了“救火”而救火，為了搶時(shí)間而忽視了審計(jì)質(zhì)量，而是應(yīng)踏實(shí)地做好工作，歸位盡責(zé)，不放過(guò)任何一個(gè)疑點(diǎn)，不放過(guò)任何一個(gè)問(wèn)題，如此其年報(bào)審計(jì)工作才可能得到市場(chǎng)的認(rèn)可。

（作者為知名財(cái)經(jīng)時(shí)評(píng)人士）