每經(jīng)特約評論員 熊錦秋

前段時間，深交所關(guān)注到未名醫(yī)藥仍未聘請2021年年審會計師，并下發(fā)關(guān)注函。近日，未名醫(yī)藥在回復(fù)函中闡述了原因：全資子公司“吉林未名”人參資產(chǎn)盤點工作存在特殊性、公司連續(xù)4年被出具保留意見審計報告的風險因素，導(dǎo)致尚未有會計師事務(wù)所應(yīng)邀與公司就年審事宜達成合作。

據(jù)公告，每年11月至次年5月吉林大雪封山，而人參通常生長于凍土中，此時無法從地表觀測人參存苗，亦無法從凍土中挖取，因此該階段無法開展人參的審計盤點工作。也就是說，現(xiàn)在并非盤點人參資產(chǎn)的時間窗口，會計師事務(wù)所很難開展公司年審工作。

近年來，監(jiān)管部門加大了對未勤勉盡責中介機構(gòu)的追責力度。如果上市公司還有基本的誠信形象，即便人參資產(chǎn)難以盤點，上市公司及其相關(guān)人員也可通過一些前期資料的佐證或適當擔保方式來確認，有些會計師事務(wù)所在基本信任的基礎(chǔ)上，也敢于承擔一定風險來進行資產(chǎn)盤點。問題或許就出在前幾年會計師對上市公司出具保留意見審計報告，讓上市公司市場誠信形象大受影響，由此現(xiàn)在一些會計師事務(wù)所缺乏對上市公司的基本信任。

誠信是證券市場的基石，市場主體失信不僅可能由此引發(fā)各種法律責任，甚至可能退市。按退市規(guī)則，上市公司未在法定期限內(nèi)披露年報或者半年報且在公司股票停牌兩個月內(nèi)仍未披露，將被實施退市風險警示；之后兩個月內(nèi)仍未披露過半數(shù)董事保證真實、準確、完整的相關(guān)年報或者半年報，將被終止上市。

由此看來，上市公司及其控股股東嚴格規(guī)范運作，在市場樹立遵紀守法、一諾千金的誠信形象，可謂無比重要。為了蠅頭小利失信，可能被市場拋棄。

生物資產(chǎn)是農(nóng)業(yè)類上市公司較為特殊的資產(chǎn)，其生存依賴自然環(huán)境和人類照養(yǎng)，市場價格也具有較大波動性，尤其是生物資產(chǎn)可能散落于自然環(huán)境中，肉眼難于觀測，其盤點更是一個大難題。正是由于生物資產(chǎn)價值盤點具有較強主觀性，此前出現(xiàn)了一些農(nóng)業(yè)類上市公司通過生物資產(chǎn)的盤虧或盤盈操縱利潤、進行財務(wù)舞弊的案例。

會計師事務(wù)所提升生物資產(chǎn)盤點的科學性和準確性，有助于防范上市公司財務(wù)舞弊。為此，筆者認為，會計師應(yīng)提前了解被審計單位的行業(yè)特征，關(guān)注上市公司購銷合同、調(diào)查其上下游企業(yè)情況。要舍得投入，利用一些高科技設(shè)備，提升對生物資產(chǎn)的盤點質(zhì)量，將資產(chǎn)盤點基礎(chǔ)工作做得更為扎實、數(shù)據(jù)更為準確，必要時可以聘請相關(guān)權(quán)威專家和機構(gòu)來對盤點工作進行輔助。

當然，無論會計師再怎么提高生物資產(chǎn)的盤點水平，相當程度上也只能通過估算。為此，一方面會計師應(yīng)堅持職業(yè)操守；另一方面，農(nóng)業(yè)類發(fā)行人、上市公司也要注意在市場樹立誠信形象。對于IPO發(fā)審注冊部門、監(jiān)管部門而言，在IPO入口關(guān)，就要把發(fā)行人的生物資產(chǎn)存貨理清楚，要關(guān)注其盤點評估方法是否合理，對于生物資產(chǎn)過度依靠估算、底數(shù)難以摸清的，應(yīng)審慎放行。