每經(jīng)編輯 程鵬    

據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站消息，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局今天（28日）公布延續(xù)一批個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策，相關(guān)政策執(zhí)行至2027年底。

具體來(lái)看：

對(duì)符合規(guī)定的居民個(gè)人全年一次性獎(jiǎng)金，可不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)計(jì)算納稅；

對(duì)年度綜合所得收入不超過(guò)12萬(wàn)元且需要匯算清繳補(bǔ)稅的，或者年度匯算清繳補(bǔ)稅金額不超過(guò)400元的居民個(gè)人，可免予辦理個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳；

對(duì)符合條件的外籍個(gè)人，允許其選擇享受個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除，或選擇享受住房補(bǔ)貼、子女教育費(fèi)等津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠政策；

對(duì)一個(gè)納稅年度內(nèi)在船航行時(shí)間累計(jì)滿183天的遠(yuǎn)洋船員，其取得的工資薪金收入減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納個(gè)人所得稅。

其中，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于延續(xù)實(shí)施全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅政策的公告》該公告執(zhí)行至2027年12月31日。具體如下：

為進(jìn)一步減輕納稅人負(fù)擔(dān)，現(xiàn)將全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅政策公告如下：

一、居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定的，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照本公告所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

二、居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。

三、本公告執(zhí)行至2027年12月31日。

此外，財(cái)政部及稅務(wù)總局8月28日發(fā)布《關(guān)于延續(xù)實(shí)施個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳有關(guān)政策的公告》。具體如下：

為進(jìn)一步減輕納稅人負(fù)擔(dān)，現(xiàn)就個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳有關(guān)政策公告如下：

2024年1月1日至2027年12月31日居民個(gè)人取得的綜合所得，年度綜合所得收入不超過(guò)12萬(wàn)元且需要匯算清繳補(bǔ)稅的，或者年度匯算清繳補(bǔ)稅金額不超過(guò)400元的，居民個(gè)人可免于辦理個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳。居民個(gè)人取得綜合所得時(shí)存在扣繳義務(wù)人未依法預(yù)扣預(yù)繳稅款的情形除外。

單獨(dú)計(jì)稅和綜合計(jì)稅

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局曾于2018年12月發(fā)布《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》，其中規(guī)定，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，單獨(dú)計(jì)算納稅。

根據(jù)報(bào)道，中國(guó)農(nóng)業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系副教授葛長(zhǎng)銀表示，年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅政策是2005年針對(duì)廣大工薪階層出臺(tái)的優(yōu)惠條款，執(zhí)行十多年以來(lái)深受廣大工薪階層的歡迎，也打消了很多人偷逃稅款的念頭。

在2019年個(gè)稅改革前，年終獎(jiǎng)一直享受“單獨(dú)計(jì)稅”的優(yōu)惠政策。而按照改革要求，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。為保證政策平穩(wěn)順暢銜接，當(dāng)時(shí)設(shè)置了3年過(guò)渡期，期間納稅人可以在年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅和合并計(jì)稅之間“二選一”。

為什么年終獎(jiǎng)要全部納入綜合所得呢？

據(jù)中證網(wǎng)，過(guò)去年終獎(jiǎng)都是單獨(dú)計(jì)稅的，就存在甲和乙兩個(gè)人工薪收入算下來(lái)都一樣多，但由于發(fā)放方式不同，導(dǎo)致繳納稅款不同的情況，是有失公平的。

比如，兩人納稅年收入均為20萬(wàn)元，但甲年終獎(jiǎng)10萬(wàn)元，其余工資10萬(wàn)元；乙沒(méi)有年終獎(jiǎng)，全部是工資收入。那么按照現(xiàn)行稅率、年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅，甲只要繳17270元個(gè)稅，乙卻要繳23080元個(gè)稅。

另外，年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅還存在“斷檔”區(qū)間。在這些區(qū)間內(nèi)，稅前獎(jiǎng)金多的，扣完稅到手后反而拿得少。比如丙年終獎(jiǎng)拿了12000元，繳納360元個(gè)稅后到手11640元；丁年終獎(jiǎng)拿了12300元，繳納1050元個(gè)稅后到手11250元。丁最終拿到的沒(méi)有丙多。

個(gè)稅改革后，將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬等勞動(dòng)性所得實(shí)行綜合計(jì)稅，避免了類似月度間波動(dòng)造成的稅負(fù)不公平現(xiàn)象。但國(guó)家充分考慮納稅人需求，為政策從單獨(dú)計(jì)稅轉(zhuǎn)向合并計(jì)稅設(shè)置了3年過(guò)渡期，也有助于企業(yè)安排更為合理的薪酬發(fā)放方式。

圖片來(lái)源：每日經(jīng)濟(jì)新聞 劉國(guó)梅 攝

兩種計(jì)稅方式相差可能上萬(wàn)元

那么兩種計(jì)稅方式，相差多大呢？

1、對(duì)于工資高于年終獎(jiǎng)的人來(lái)說(shuō)：

以一位年應(yīng)納稅所得額(稅前收入扣除三險(xiǎn)一金、6萬(wàn)元起征點(diǎn)、專項(xiàng)附加扣除等后的計(jì)稅稅基)15萬(wàn)元的個(gè)人為例，假設(shè)他的年終獎(jiǎng)為3萬(wàn)元，如果合并計(jì)稅，這3萬(wàn)元適用20%的稅率（如圖1），繳納個(gè)稅為6000元，也就是最終拿到手的年終獎(jiǎng)是2.4萬(wàn)元。

圖1：個(gè)人所得稅稅率表（綜合所得適用）。圖片來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局

上述個(gè)人同樣的情況，假設(shè)單獨(dú)計(jì)稅，這3萬(wàn)元年終獎(jiǎng)適用3%的稅率（圖2），繳納個(gè)稅為900元，最終拿到手的年終獎(jiǎng)是2.91萬(wàn)元。

圖2：按月?lián)Q算后的綜合所得稅稅率表。圖片來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局

2、對(duì)于年終獎(jiǎng)高于工資的人來(lái)說(shuō)：

B公司小李，2020年工資扣除三險(xiǎn)一金、免征額等，應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)元，年終獎(jiǎng)27萬(wàn)元。如果單獨(dú)計(jì)稅，小李年終獎(jiǎng)共需繳稅52590元，工資繳稅900元，合計(jì)53490元。如果合并計(jì)稅，則共需繳納個(gè)稅43080元。

對(duì)小李來(lái)說(shuō)，兩種計(jì)稅方式取得的年收入相差10410元。

總結(jié)一下，單獨(dú)計(jì)稅對(duì)于工資高于年終獎(jiǎng)的員工更友好，合并計(jì)稅則對(duì)于年終獎(jiǎng)較多的員工更友好。

編輯|程鵬?蓋源源

校對(duì)|何小桃

封面圖片來(lái)源：每日經(jīng)濟(jì)新聞 劉國(guó)梅 攝

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