業(yè)內(nèi)是否存在或有收費(fèi)？對(duì)此，該人士表示，至少合同、賬單、發(fā)票上不會(huì)體現(xiàn)這些內(nèi)容，因?yàn)檫@是違法的。即使有，也只會(huì)簽?zāi)欠N補(bǔ)充協(xié)議，或是“抽屜協(xié)議”。審計(jì)肯定不能在合同中說(shuō)公司上不上市、上市進(jìn)度，跟審計(jì)出具的報(bào)告有直接的關(guān)系。一是違法，二是從公眾角度來(lái)看，如果看到審計(jì)結(jié)果與審計(jì)單位的收入掛鉤，還會(huì)相信這份報(bào)告的效力嗎？

審計(jì)費(fèi)一般如何收??？提前約定固定費(fèi)用是否可行？

“一般就是打包價(jià)審計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)。提前約定固定費(fèi)用不太可能，上市過(guò)程中不可控因素太多了，比如突然面對(duì)證監(jiān)會(huì)的整改要求，審計(jì)機(jī)構(gòu)可能就要單獨(dú)出具一份專門的報(bào)告。所以不好評(píng)估，審計(jì)費(fèi)不只是打包價(jià)，可能整改要求隨時(shí)來(lái)了，檢查費(fèi)用就隨時(shí)增加。上市完成后，付給各家中介的費(fèi)用變化都不太一樣，并且有的費(fèi)用變化還挺大的。最終的審計(jì)費(fèi)用跟整個(gè)上市過(guò)程中的工作量相關(guān)。”

一位券商投行部工作人員提到，嚴(yán)禁“或有收費(fèi)”的規(guī)定之前就有，最近重提是因?yàn)榘l(fā)現(xiàn)了典型案例。

11月2日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱“中注協(xié)”）發(fā)布公告提示防范或有收費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)并約談了部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所。公告顯示，中注協(xié)關(guān)注到個(gè)別擬上市公司選聘輔導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的中標(biāo)候選人信息公示中，IPO審計(jì)報(bào)價(jià)包括前期審計(jì)費(fèi)用和上市獎(jiǎng)勵(lì)，審計(jì)收費(fèi)大部分金額取決于公司上市與否，構(gòu)成或有收費(fèi)，損害了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。

圖片來(lái)源：中注協(xié)網(wǎng)站

天眼查顯示，一份今年10月中旬評(píng)標(biāo)的上市輔導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所選聘項(xiàng)目，三標(biāo)段、四標(biāo)段投標(biāo)報(bào)價(jià)中，“上市獎(jiǎng)勵(lì)”赫然在列，占比均超50%。截至目前，該項(xiàng)目原始鏈接已無(wú)法訪問(wèn)。

記者注意到，日前，某企業(yè)年報(bào)及IPO審計(jì)服務(wù)項(xiàng)目宣布終止。招標(biāo)方解釋，因本項(xiàng)目采購(gòu)需求調(diào)整，故終止本次采購(gòu)。

查閱招標(biāo)文件，記者發(fā)現(xiàn)，該IPO上市審計(jì)服務(wù)（含加期審計(jì)費(fèi)用）預(yù)算價(jià)1600萬(wàn)元但其中14%審計(jì)費(fèi)在完成證監(jiān)會(huì)注冊(cè)獲得批文后的十五個(gè)工作日內(nèi)支付；80%審計(jì)費(fèi)在成功發(fā)行上市、募集資金到位并驗(yàn)資完成后的三十個(gè)工作日內(nèi)支付；且“由于中標(biāo)人原因致使本次IPO失敗的，招標(biāo)人有權(quán)拒付（或追回已付的）審計(jì)服務(wù)費(fèi)；給招標(biāo)人造成損失的，中標(biāo)人應(yīng)予以賠償。”

據(jù)記者了解，在實(shí)務(wù)中，IPO審計(jì)費(fèi)用一般是分階段收取。那么“或有收費(fèi)”是否會(huì)“鉆空子”，通過(guò)調(diào)節(jié)上市前后的收費(fèi)比例，“形式掩蓋實(shí)質(zhì)”，變相操作？

一位投行人士向記者分析指出，所謂“變相操作”，是指上市之前，會(huì)計(jì)師收取較低的審計(jì)費(fèi)，但是公司在上市后也是每年都要出審計(jì)報(bào)告，需要聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的，會(huì)計(jì)師可能就以此為基礎(chǔ)來(lái)?yè)Q取公司上市后的審計(jì)服務(wù)工作，從而把“上市獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)”之類的費(fèi)用變相當(dāng)成上市后的審計(jì)費(fèi)來(lái)收取。

“但是這種方法的可行性比較低。因?yàn)樯鲜泻竺磕甑膶徲?jì)費(fèi)非常低，而且這些數(shù)字都是公開披露的。A股上市公司能橫向比較，如果金額特別大的話，是很扎眼的。所以操作性并不強(qiáng)。”

“或有收費(fèi)”緣何被禁止？注冊(cè)會(huì)計(jì)師要做好資本市場(chǎng)的“看門人”

據(jù)悉，“或有收費(fèi)”的出現(xiàn)，主要是由于IPO市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)和不確定性導(dǎo)致的。一方面，為了爭(zhēng)取客戶，有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了降低前期的報(bào)價(jià)，而在后期加收上市獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)，以提高自身的收益；另一方面，由于IPO的審核周期長(zhǎng)，結(jié)果難以預(yù)測(cè)，有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，而將收費(fèi)與審計(jì)結(jié)果或上市目標(biāo)掛鉤，以保證自身的回報(bào)。

那么，所謂的IPO項(xiàng)目“上市獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)”在被禁止之前，是如何收費(fèi)的呢？有沒(méi)有業(yè)內(nèi)通行的收取方法、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)？

“早期，審計(jì)師做一單IPO都是固定審計(jì)費(fèi)加上市獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)的，上市未成功就只收取固定的審計(jì)費(fèi)?，F(xiàn)在這種情況很少了，大多都不會(huì)約定這種上市獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)了?？赡軅€(gè)別的會(huì)收，但是現(xiàn)在大部分都不會(huì)這樣約定了。”某大型券商投行部人士告訴記者，這次是財(cái)政部明文約定了，其實(shí)很早之前就沒(méi)有上市獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)這個(gè)說(shuō)法了，都是收取固定的審計(jì)費(fèi)。

該人士表示，之前之所以有上市獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)這個(gè)說(shuō)法，更多來(lái)源于承攬業(yè)務(wù)時(shí)，有些人為了獲得業(yè)務(wù)，以低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，許諾不上市不收“大頭”的錢。

具體的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)如何？“都是協(xié)商的，沒(méi)有通行標(biāo)準(zhǔn)，每個(gè)項(xiàng)目不同。收取方法沒(méi)有什么不同，和審計(jì)費(fèi)一起收的。”該人士透露。“但是現(xiàn)在隨著IPO數(shù)量的增多，信息的透明化以及監(jiān)管的要求，這種費(fèi)用的收取方法幾乎沒(méi)有了。”他重申。

圖片來(lái)源：《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第4號(hào)》

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，以直接或間接形式取得或有收費(fèi)，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。?huì)計(jì)師事務(wù)所不得采用這種收費(fèi)安排。“這個(gè)要求在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里存在很多年了，其實(shí)或有收費(fèi)一直都是違規(guī)的，這次就是老話重提。”他表示。

“或有收費(fèi)”這種收費(fèi)方式緣何被禁止？

一是違反了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性原則，對(duì)審計(jì)質(zhì)量構(gòu)成了嚴(yán)重的威脅。中注協(xié)在上述公告中寫道，承擔(dān)擬上市公司業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師要做好資本市場(chǎng)的“看門人”，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)監(jiān)督作用，確保獨(dú)立、客觀、公正、規(guī)范執(zhí)業(yè)。

中注協(xié)指出，獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所客觀公正執(zhí)業(yè)的前提。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要嚴(yán)格按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》的要求，從實(shí)質(zhì)和形式上均要保持獨(dú)立，避免因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得采用或有收費(fèi)的安排。

“或有收費(fèi)”使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利益與客戶的利益產(chǎn)生了直接的聯(lián)系。一方面，可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了迎合客戶的需求，而放松審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，忽視或掩蓋客戶的財(cái)務(wù)問(wèn)題，損害了審計(jì)質(zhì)量和公信力。另一方面，可能會(huì)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)了過(guò)高的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致其在審計(jì)過(guò)程中可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，影響其充分盡責(zé)的執(zhí)行。

二是違反了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)道德守則和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》等相關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)工作中所承擔(dān)的責(zé)任、工作量，以及所需的相關(guān)資源投入，合理確定審計(jì)收費(fèi)，并與客戶簽署合規(guī)的收費(fèi)安排條款。而“或有收費(fèi)”則違反了這一規(guī)定，使得審計(jì)收費(fèi)的確定缺乏合理性，不利于維護(hù)行業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)和良好秩序。

三是不利于IPO市場(chǎng)健康發(fā)展。一方面，或有收費(fèi)和上市獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)使得IPO審計(jì)收費(fèi)的透明度降低，影響了市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)，也增加了監(jiān)管的難度。另一方面，或有收費(fèi)和上市獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)使得IPO審計(jì)質(zhì)量的可信度降低，影響了投資者的信心，也增加了市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)。

近兩年A股IPO平均審計(jì)費(fèi)用上漲幅度均超10%

值得注意的是，近三年來(lái)每IPO的平均審計(jì)費(fèi)用從不足千萬(wàn)到突破千萬(wàn)，呈現(xiàn)審計(jì)費(fèi)“總價(jià)降、單價(jià)升”的趨勢(shì)。具體來(lái)看，2022年每IPO審計(jì)費(fèi)相較2021年上漲10.42%，2023年（截至11月23日）相較2022年上漲10.8%。

值得注意的是，雖然近年來(lái)IPO數(shù)量、規(guī)模有所下降，但單一IPO項(xiàng)目的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)也在變化。例如，有些IPO項(xiàng)目涉及新興行業(yè)、新技術(shù)、新模式等，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)能力和審計(jì)方法提出了更高的要求，從而推高了IPO審計(jì)的價(jià)格。

同時(shí)，監(jiān)管趨嚴(yán)，處罰問(wèn)責(zé)力度加大，這也側(cè)面提高了IPO審計(jì)項(xiàng)目的門檻和標(biāo)準(zhǔn)。今年1月，財(cái)政部發(fā)布公告顯示，2022年，財(cái)政部組織各地財(cái)政部門對(duì)1854家會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，同比增長(zhǎng)8.74%。

截至2022年12月31日，各地財(cái)政廳（局）已對(duì)174家會(huì)計(jì)師事務(wù)所、418名注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出行政處罰，同比增長(zhǎng)104.71%、294.34%，超過(guò)前三年行政處罰總量。其中，16家會(huì)計(jì)師事務(wù)所被吊銷執(zhí)業(yè)許可，44家會(huì)計(jì)師事務(wù)所被暫停經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，14名注冊(cè)會(huì)計(jì)師被吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書，152名注冊(cè)會(huì)計(jì)師被暫停執(zhí)行業(yè)務(wù)……

審計(jì)費(fèi)用的變化對(duì)IPO市場(chǎng)有哪些影響？

“審計(jì)費(fèi)我感覺(jué)還挺平均的，一千萬(wàn)左右正常的。當(dāng)然，從平均數(shù)來(lái)看，確實(shí)是逐年上漲。”前述券商投行人士認(rèn)為，從企業(yè)角度來(lái)看，發(fā)行成本增加，可能會(huì)增加一些中小型企業(yè)上市的難度和壓力，影響上市意愿和進(jìn)度。

從會(huì)計(jì)師事務(wù)所角度來(lái)看，審計(jì)費(fèi)用逐年增加反映了IPO審計(jì)的價(jià)值和重要性，促進(jìn)了IPO審計(jì)的質(zhì)量和效率，使其更加注重審計(jì)的獨(dú)立性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，處置風(fēng)險(xiǎn)，更有效地履行資本市場(chǎng)“看門人”職責(zé)。

總之，IPO審計(jì)收費(fèi)涉及IPO市場(chǎng)的供需、風(fēng)險(xiǎn)、特點(diǎn)等多方面的因素，也受到監(jiān)管部門、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、客戶等各方影響。禁止“或有收費(fèi)”，旨在規(guī)范審計(jì)市場(chǎng)秩序，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展，提升資本市場(chǎng)的信譽(yù)。同時(shí)，這一舉措也是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一種正向激勵(lì)，有利于提高審計(jì)師的專業(yè)水平和責(zé)任意識(shí)，保護(hù)審計(jì)師的合法權(quán)益，避免因?yàn)榭蛻舻牟淮_定性而影響審計(jì)師的收入。

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