每經(jīng)特約評(píng)論員 施懿宸 姜雨彤

隨著各個(gè)國家和地區(qū)對(duì)ESG披露的要求逐漸增強(qiáng)，市場(chǎng)投資機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)可持續(xù)信息的關(guān)注度與日俱增。在信息披露的比率每年得到提升后，不乏出現(xiàn)企業(yè)“漂綠”和“欺詐”的新聞。

因此，信息披露的質(zhì)量成為利益相關(guān)方關(guān)注的重點(diǎn)事項(xiàng)?？沙掷m(xù)信息鑒證作為第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)核查企業(yè)可持續(xù)信息質(zhì)量的重要過程，可以在一定程度上為企業(yè)可持續(xù)信息披露質(zhì)量提供保證。

第四屆進(jìn)博會(huì)服務(wù)貿(mào)易展區(qū)，展示的ESG可持續(xù)發(fā)展相關(guān)信息 視覺中國圖

可持續(xù)發(fā)展鑒證國際標(biāo)準(zhǔn)征意見

可持續(xù)信息鑒證目前尚未有國際統(tǒng)一的專項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，大部分鑒證機(jī)構(gòu)主要使用的鑒證標(biāo)準(zhǔn)有國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB）發(fā)布的《國際鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3000號(hào)—歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)（修訂版）》（ISAE3000）以及AccountAbility發(fā)布 的《AA1000 審 驗(yàn) 標(biāo) 準(zhǔn)》（AA1000 Assurance Standard v3）。

隨著2024年國際可持續(xù)發(fā)展準(zhǔn)則理事會(huì)（ISSB）出臺(tái)國際可持續(xù)信息披露標(biāo)準(zhǔn)（IFRS）S1和S2的正式文件，國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）隨后也發(fā)布《可持續(xù)發(fā)展鑒證國際標(biāo)準(zhǔn)》（ISSA5000）征求意見稿，為從事可持續(xù)信息鑒證的專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員提供流程指引并引導(dǎo)可持續(xù)信息鑒證的國際趨同。與此同時(shí)，國際會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則理事會(huì)（IESBA）正在制定可持續(xù)信息鑒證職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)預(yù)計(jì)在2024年完成并公布。

《可持續(xù)發(fā)展鑒證國際標(biāo)準(zhǔn)》（ISSA）由介紹、目的、定義、要求、應(yīng)用和其他解釋材料五部分組成。“介紹”部分闡述了ISSA要求的覆蓋范圍和有效期限；“目的”部分說明了ISSA出臺(tái)的目的；“定義”部分對(duì)本標(biāo)準(zhǔn)中涉及到的專有名詞進(jìn)行名詞解釋；“要求”部分是本標(biāo)準(zhǔn)的核心部分，包括20個(gè)子議題，為從業(yè)者執(zhí)行鑒證過程提供指導(dǎo)；“應(yīng)用和其他解釋材料”部分對(duì)要求中的子議題提供具體的操作解釋和補(bǔ)充說明。

ISSA對(duì)鑒證程序三環(huán)節(jié)提要求

事實(shí)上，《可持續(xù)發(fā)展鑒證國際標(biāo)準(zhǔn)》征求意見稿的“要求”部分，20個(gè)子議題對(duì)鑒證程序的三個(gè)環(huán)節(jié)提出要求。

首先，從業(yè)者在開展鑒證前要做相應(yīng)的準(zhǔn)備工作，并且對(duì)是否能夠開展業(yè)務(wù)進(jìn)行相應(yīng)的評(píng)估。因此，議題1~8對(duì)鑒證開展前需要注意的事項(xiàng)和前提條件進(jìn)行了規(guī)定，為后續(xù)鑒證過程和結(jié)論的得出提供基礎(chǔ)。在鑒證業(yè)務(wù)開展的準(zhǔn)備階段，人員、文件和項(xiàng)目狀況等都是重點(diǎn)考量要素。

其中，人員要求包括對(duì)從業(yè)者和被鑒證公司及參與人員的要求。在鑒證報(bào)告中，由于很多從業(yè)者會(huì)聲明遵守了此準(zhǔn)則以表現(xiàn)其鑒證的規(guī)范性，因此，準(zhǔn)則對(duì)如何使用此準(zhǔn)則提供了指引，以加深從業(yè)者對(duì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)，使其規(guī)范地使用此準(zhǔn)則。對(duì)于被鑒證公司和參與人員，準(zhǔn)則分別作出了相應(yīng)要求，以使其行為能夠保證鑒證業(yè)務(wù)質(zhì)量。此部分的重點(diǎn)內(nèi)容為指導(dǎo)從業(yè)者對(duì)項(xiàng)目是否能夠開展鑒證進(jìn)行考量，對(duì)從業(yè)者判斷鑒證業(yè)務(wù)是否能夠開展的流程作出了規(guī)范。

其次，議題9~18為鑒證過程涉及到的程序和評(píng)估考量要素提供了指引依據(jù)。鑒證過程中，從業(yè)者需要經(jīng)歷做出鑒證計(jì)劃、應(yīng)用鑒證證據(jù)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)程序、應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)這三個(gè)主要流程。

其中，執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)程序和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為本部分的重點(diǎn)內(nèi)容，也是從業(yè)者順利開展鑒證的核心流程。準(zhǔn)則對(duì)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)程序從17個(gè)方面作出了操作規(guī)范，主要包含設(shè)計(jì)和執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)程序、被鑒證主體及其環(huán)境、了解被鑒證主體內(nèi)部控制體系、控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、控制活動(dòng)、設(shè)計(jì)和實(shí)施控制、識(shí)別控制缺陷等。在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)方面，準(zhǔn)則首先從設(shè)計(jì)和執(zhí)行程序出發(fā)，要求從業(yè)者應(yīng)該考慮認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的原因，并考慮是否需要為控制有效性獲取證據(jù)，進(jìn)而對(duì)整體應(yīng)對(duì)方式和控制測(cè)試應(yīng)設(shè)計(jì)和執(zhí)行的內(nèi)容作出了相應(yīng)指引。

最后，鑒證證據(jù)和鑒證過程最終都是為了得出鑒證結(jié)論，即對(duì)可持續(xù)信息是否存在重大錯(cuò)報(bào)出具意見。因此，剩下的議題對(duì)鑒證結(jié)論得出過程中如何評(píng)估審計(jì)證據(jù)，出具不同鑒證意見的情形都列示了詳細(xì)的參照條目。同時(shí)，也對(duì)鑒證報(bào)告的段落格式和內(nèi)容作出規(guī)定。

可持續(xù)發(fā)展鑒證國際標(biāo)準(zhǔn)有三重意義

《可持續(xù)發(fā)展鑒證國際標(biāo)準(zhǔn)》還在征求意見過程中，它的最終發(fā)布具有三個(gè)方面的意義。

一是加速市場(chǎng)可持續(xù)信息鑒證標(biāo)準(zhǔn)化進(jìn)程?！犊沙掷m(xù)發(fā)展鑒證國際標(biāo)準(zhǔn)》出臺(tái)機(jī)構(gòu)國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)在審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)市場(chǎng)中屬于較為權(quán)威的標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)，能夠引起各國家和地區(qū)監(jiān)管部門對(duì)可持續(xù)信息鑒證標(biāo)準(zhǔn)的重視程度，便于其在國際標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上根據(jù)當(dāng)?shù)胤审w系特點(diǎn)制定本土化的鑒證準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)。

二是督促上市公司提高可持續(xù)信息披露質(zhì)量?！犊沙掷m(xù)發(fā)展鑒證國際標(biāo)準(zhǔn)》出臺(tái)后，從業(yè)者在從業(yè)過程中可以有標(biāo)準(zhǔn)可依，其對(duì)鑒證流程的規(guī)范性、結(jié)果的準(zhǔn)確性、鑒證材料的充分性都作出了詳細(xì)的指引和規(guī)定，有效保證從業(yè)人員有序開展鑒證工作并保持不同從業(yè)人員鑒證材料的可比性。

三是增強(qiáng)利益相關(guān)方對(duì)鑒證結(jié)論的信任度。目前，很多企業(yè)雖然自發(fā)開展了對(duì)自身可持續(xù)信息披露的第三方鑒證服務(wù)以增強(qiáng)自身披露信息的準(zhǔn)確性和可信度，但由于缺乏專業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，鑒證業(yè)務(wù)從業(yè)者的鑒證執(zhí)行流程和鑒證結(jié)論都缺乏可靠依據(jù)，《可持續(xù)發(fā)展鑒證國際標(biāo)準(zhǔn)》可以為鑒證結(jié)論的有效性起到較好的支撐作用，增強(qiáng)利益相關(guān)方對(duì)鑒證結(jié)論的信任程度。

應(yīng)出臺(tái)可持續(xù)信息鑒證相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)

越來越多的中國上市公司踐行ESG理念，并發(fā)布ESG相關(guān)報(bào)告，也要求我國應(yīng)盡早出臺(tái)可持續(xù)信息鑒證相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。

一是政策應(yīng)引導(dǎo)鼓勵(lì)企業(yè)尋求可持續(xù)信息鑒證服務(wù)。目前，多家交易所和非營(yíng)利組織已經(jīng)將企業(yè)可持續(xù)信息鑒證納入相關(guān)指引。中國香港聯(lián)交所發(fā)布的《環(huán)境、社會(huì)及管治報(bào)告指引》中鼓勵(lì)上市公司進(jìn)行獨(dú)立第三方鑒證，深交所《上市公司社會(huì)責(zé)任指引》和上交所《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)——年度報(bào)告的內(nèi)容與格式》中提及了對(duì)上市公司聘請(qǐng)外部機(jī)構(gòu)進(jìn)行ESG信息進(jìn)行鑒證的鼓勵(lì)。未來，隨著我國監(jiān)管層面對(duì)ESG信息披露的重視程度加強(qiáng)，ESG信息披露逐步從自愿披露到強(qiáng)制披露過渡，監(jiān)管部門也應(yīng)提高對(duì)ESG信息披露的監(jiān)管力度并出臺(tái)相關(guān)政策指引。

二是形成接軌國際準(zhǔn)則的本土ESG鑒證規(guī)范。目前我國尚未出臺(tái)ESG鑒證的規(guī)范指引，國內(nèi)從業(yè)者主要根據(jù)國際相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行鑒證，但國際準(zhǔn)則有部分內(nèi)容并不適用我國國情和企業(yè)情況。未來，我國ESG鑒證既要接軌國際準(zhǔn)則的鑒證流程，同時(shí)最好能夠?qū)H準(zhǔn)則進(jìn)行本土化創(chuàng)新，形成適應(yīng)我國可持續(xù)信息鑒證的準(zhǔn)則規(guī)范。

三是盡早出臺(tái)可持續(xù)信息鑒證機(jī)構(gòu)或人員專業(yè)資質(zhì)認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)。目前從事可持續(xù)信息鑒證的機(jī)構(gòu)以從事傳統(tǒng)審計(jì)工作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為主，同時(shí)也有專業(yè)的綠色金融、ESG研究機(jī)構(gòu)、檢測(cè)機(jī)構(gòu)等第三方機(jī)構(gòu)，由于目前沒有權(quán)威的機(jī)構(gòu)資質(zhì)認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)，鑒證機(jī)構(gòu)的團(tuán)隊(duì)人員素養(yǎng)、工作質(zhì)量、工作流程無法得到有效保證，企業(yè)在招標(biāo)時(shí)主要以鑒證機(jī)構(gòu)的工作經(jīng)驗(yàn)和人員履歷作為挑選標(biāo)準(zhǔn)。因此，盡早出臺(tái)可持續(xù)信息鑒證機(jī)構(gòu)或人員專業(yè)資質(zhì)認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)是鑒證準(zhǔn)則出臺(tái)后的下一項(xiàng)當(dāng)務(wù)之急。

（作者施懿宸系中央財(cái)經(jīng)大學(xué)綠色金融國際研究院高級(jí)學(xué)術(shù)顧問、中財(cái)綠指首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家；姜雨彤系中央財(cái)經(jīng)大學(xué)綠色金融國際研究院助理研究員）

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