每經(jīng)記者 趙李南    每經(jīng)編輯 張海妮    

今年4月，*ST新城（000809.SZ，股價(jià)2.17元，市值17.9億元，以下簡(jiǎn)稱(chēng)鐵嶺新城）發(fā)布了業(yè)績(jī)修正公告。公告顯示，公司按總額法確認(rèn)2023年度混塔業(yè)務(wù)收入約1億元，按凈額法調(diào)整后確認(rèn)2023年度混塔業(yè)務(wù)收入約346.5萬(wàn)元。

因?yàn)楹怂惴椒ú煌?，鐵嶺新城的混塔業(yè)務(wù)收入從1億元下降到不足350萬(wàn)元，令人咋舌。

據(jù)《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者不完全統(tǒng)計(jì)，因?yàn)樯婕翱傤~法和凈額法計(jì)算方式的調(diào)整，今年已經(jīng)有6家上市公司被出具警示函等行政監(jiān)管措施。

對(duì)于上市公司而言，采用總額法更容易做大營(yíng)業(yè)收入，使得賬面更“好看”。與此同時(shí)，伴隨著監(jiān)管的逐步介入，近年來(lái)有多家上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，將總額法更正為凈額法。據(jù)記者統(tǒng)計(jì)，對(duì)于較輕的情況，監(jiān)管機(jī)構(gòu)會(huì)出具警示函。然而，也有部分上市公司的業(yè)務(wù)是徹底虛構(gòu)的且以總額法核算，在這種情況下上市公司會(huì)面臨較重的處罰。

輕則問(wèn)詢(xún)、警示

5月7日，凱大催化（BJ830974，股價(jià)6.02元，市值9.86億元）在回復(fù)北交所《問(wèn)詢(xún)函》時(shí)稱(chēng)，在2023年年報(bào)審計(jì)過(guò)程中，公司財(cái)務(wù)人員與會(huì)計(jì)師就貿(mào)易代采業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)方法經(jīng)討論達(dá)成一致意見(jiàn)。

凱大催化表示，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定、購(gòu)銷(xiāo)合同、物流信息等主要內(nèi)容，上述貨物直接由供應(yīng)商運(yùn)輸至客戶(hù)端或者貨物僅在公司短暫停留便運(yùn)輸至客戶(hù)端，雖然公司暫時(shí)性地獲得商品控制權(quán)，但公司獲得的商品控制權(quán)具有瞬時(shí)性、過(guò)渡性特征，為了更嚴(yán)謹(jǐn)執(zhí)行新收入準(zhǔn)則，公司對(duì)該類(lèi)業(yè)務(wù)貿(mào)易收入確認(rèn)方法由“總額法”更正為“凈額法”更具有合理性。

顯然，據(jù)凱大催化的表述，能否對(duì)商品獲得實(shí)質(zhì)性的控制權(quán)，是否承擔(dān)了商品的風(fēng)險(xiǎn)，是辨別和衡量使用“總額法”還是“凈額法”的關(guān)鍵考慮因素。

據(jù)記者統(tǒng)計(jì)，近年來(lái)，有超過(guò)500家A股上市公司被三個(gè)交易所下發(fā)的《關(guān)注函》《問(wèn)詢(xún)函》問(wèn)及了有關(guān)總額法和凈額法的問(wèn)題。

今年4月，霍普股份（SZ301024，股價(jià)20.98元，市值13.34億元）收到上海證監(jiān)局對(duì)公司采取責(zé)令改正監(jiān)管措施及對(duì)相關(guān)人員出具警示函監(jiān)管措施。

對(duì)于霍普股份，上海證監(jiān)局表示：“你公司非聯(lián)合體牽頭方、亦未完全承擔(dān)主要責(zé)任，但你公司于2020年以來(lái)，均采用總額法確認(rèn)了相關(guān)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本，未采用凈額法核算，導(dǎo)致你公司2021年年報(bào)、2022年年報(bào)、2023年半年報(bào)中營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本等相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在不準(zhǔn)確的情形。”

重則罰款、退市

今年1月，康隆達(dá)（603665.SH，股價(jià)19.35元，市值31.46億元）收到了中國(guó)證監(jiān)會(huì)的《行政處罰決定書(shū)》。

2022年康隆達(dá)被證監(jiān)會(huì)立案。經(jīng)調(diào)查，2019年5月，康隆達(dá)時(shí)任董事長(zhǎng)張間芳與周某、黃某峰等簽訂《合作備忘錄》，就合作收購(gòu)目標(biāo)公司開(kāi)展專(zhuān)網(wǎng)通信業(yè)務(wù)等?？德∵_(dá)2020年專(zhuān)網(wǎng)通信業(yè)務(wù)采用總額法確認(rèn)收入，2022年4月30日康隆達(dá)進(jìn)行了會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，調(diào)減營(yíng)業(yè)收入6003.46萬(wàn)元，占上市公司營(yíng)業(yè)收入的5.59%。

由于上述事項(xiàng)及其他事項(xiàng)，康隆達(dá)、康隆達(dá)實(shí)際控制人張間芳、康隆達(dá)時(shí)任董事會(huì)秘書(shū)兼財(cái)務(wù)總監(jiān)陳衛(wèi)麗皆被行政處罰。

中國(guó)證監(jiān)會(huì)決定對(duì)康隆達(dá)責(zé)令改正、給予警告并處以300萬(wàn)元罰款，對(duì)張間芳給予警告并處以300萬(wàn)元罰款，對(duì)陳衛(wèi)麗給予警告并處以100萬(wàn)元罰款。

值得注意的是，還有通過(guò)虛構(gòu)業(yè)務(wù)、以總額法核算的上市公司最終吞下了退市的苦果。

中國(guó)證監(jiān)會(huì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，新海退（SZ002089，以下簡(jiǎn)稱(chēng)新海宜）通過(guò)參與專(zhuān)網(wǎng)通信虛假自循環(huán)業(yè)務(wù)虛增銷(xiāo)售收入、利潤(rùn)，導(dǎo)致2014年至2019年年度報(bào)告及2019年半年度報(bào)告虛假記載。

在申辯階段，新海宜及其時(shí)任董事長(zhǎng)張亦斌辯稱(chēng)，公司專(zhuān)網(wǎng)通信業(yè)務(wù)可以按照凈額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，或按照借款期限分期確認(rèn)利息收入，不會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生變化。

證監(jiān)會(huì)認(rèn)為，專(zhuān)網(wǎng)通信業(yè)務(wù)不應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)收入、利潤(rùn)，相關(guān)費(fèi)用不應(yīng)扣除。專(zhuān)網(wǎng)通信業(yè)務(wù)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入不能確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。經(jīng)查，本案所涉專(zhuān)網(wǎng)通信業(yè)務(wù)無(wú)真實(shí)業(yè)務(wù)背景，系自循環(huán)模式，新海宜為其中的一個(gè)環(huán)節(jié)，主要負(fù)責(zé)提供資金，保障該業(yè)務(wù)上下游的資金流轉(zhuǎn)并配合合同蓋章。上述業(yè)務(wù)系虛假業(yè)務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

“專(zhuān)網(wǎng)通信業(yè)務(wù)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入也不能采用凈額法核算。新海宜連續(xù)多年將此類(lèi)業(yè)務(wù)披露為包括專(zhuān)網(wǎng)通信系統(tǒng)在內(nèi)的通信產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)與銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，并未提及上述業(yè)務(wù)屬融資性貿(mào)易或借款，并且新海宜參與的提供資金的業(yè)務(wù)屬循環(huán)業(yè)務(wù)、虛假業(yè)務(wù)，相關(guān)的利益流入不應(yīng)予以確認(rèn)。”證監(jiān)會(huì)表示。

證監(jiān)會(huì)責(zé)令新海宜改正、給予警告并處以400萬(wàn)元罰款，對(duì)相關(guān)責(zé)任人也給予警告和罰款。

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