每經(jīng)記者 楊煜    每經(jīng)編輯 楊夏    

會計(jì)審計(jì)業(yè)的發(fā)展水平直接關(guān)系到資本市場的健康發(fā)展。然而，資本市場的財(cái)務(wù)造假案卻屢見不鮮。近期，大華會計(jì)師事務(wù)所卷入金通靈造假案，再度將審計(jì)機(jī)構(gòu)的失靈問題推上風(fēng)口浪尖。

造成審計(jì)失敗的原因何在？如何推動審計(jì)高水平發(fā)展？

5月22日，每日經(jīng)濟(jì)新聞主持召開“高水平財(cái)務(wù)審計(jì)推動資本市場高質(zhì)量發(fā)展”研討會，邀請業(yè)內(nèi)知名學(xué)者專家，針對審計(jì)行業(yè)的執(zhí)業(yè)痛點(diǎn)、審計(jì)難點(diǎn)各抒己見。多位專家一致指出，面對精心策劃的集體性財(cái)務(wù)造假，審計(jì)機(jī)構(gòu)存在局限性。

專家指出，在提升財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量的道路上，需要全社會方方面面共同努力，共同來構(gòu)建一個(gè)更加公正、更加透明、更加高效的資本市場。

企業(yè)造假案屢見不鮮，審計(jì)機(jī)構(gòu)存在客觀局限性

財(cái)務(wù)造假直接危害到投資者切身利益與經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的健康運(yùn)行。北京國家會計(jì)學(xué)院會計(jì)系主任聶興凱指出，財(cái)務(wù)造假使得社會資源的有序流動受到極大沖擊，投資者在錯誤信息引導(dǎo)下把資源投入到效率低下的領(lǐng)域，是對國家資源的極大浪費(fèi)。

審計(jì)機(jī)構(gòu)作為資本市場的“看門人”，上市公司財(cái)報(bào)的把關(guān)人，肩負(fù)著保障財(cái)務(wù)信息真實(shí)準(zhǔn)確、維護(hù)投資者利益的重任。然而，在“市場供需”的催生下，上市公司財(cái)務(wù)造假行為已成為一大痼疾。

當(dāng)上市公司產(chǎn)生舞弊動機(jī)時(shí)，不可否認(rèn)的是，存在部分會計(jì)師和事務(wù)所未能勤勉盡責(zé)的情形。但多位專家在研討會上指出，當(dāng)前上市公司財(cái)務(wù)審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)還來自一些公司主體集體性且有預(yù)謀的財(cái)務(wù)造假行為。

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師王春飛表示，一方面自市場準(zhǔn)入放寬后，市場上涌現(xiàn)了審計(jì)機(jī)構(gòu)，其審計(jì)水平良莠不齊，增加了財(cái)務(wù)造假的發(fā)生概率；另一方面，監(jiān)管機(jī)構(gòu)和社會公眾對會計(jì)師寄予厚望，希望能百分之百保證財(cái)務(wù)報(bào)表是真實(shí)的，但現(xiàn)實(shí)情況是復(fù)雜的，“比如（公司）通過上下游的關(guān)系，集體性、有預(yù)謀的上下游串通來進(jìn)行舞弊”。王春飛指出，事務(wù)所審計(jì)本質(zhì)上是民事行為，不是執(zhí)法行為，公司聘請事務(wù)所審計(jì)，后者只能審計(jì)該公司賬務(wù)，沒有能力審計(jì)上下游企業(yè)。

此外，王春飛還指出，審計(jì)存在很大的固有局限性，因?yàn)闃I(yè)務(wù)復(fù)雜，必須在一定時(shí)間內(nèi)完成，只能做抽樣審計(jì)，“我們專業(yè)術(shù)語叫合理保證，95%的可能性是對的，還有5%的概率不對，這就導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”。

聶興凱補(bǔ)充道，在遵循審計(jì)準(zhǔn)則、恪守職業(yè)道德、履行審計(jì)程序的前提下，審計(jì)機(jī)構(gòu)在面對集體性且預(yù)謀的財(cái)務(wù)造假行為時(shí)，確實(shí)面臨著一定的局限性。這些局限性可能源于審計(jì)手段的限制、信息獲取的不全面或?qū)徲?jì)時(shí)間與資源的限制。

中國信息協(xié)會常務(wù)理事、國研新經(jīng)濟(jì)研究院創(chuàng)始院長朱克力表示，審計(jì)機(jī)構(gòu)遵循審計(jì)準(zhǔn)則、恪守職業(yè)道德、履行程序之后，因?yàn)樾畔⒉粚ΨQ造假，或者造假的手段非常隱蔽、不能全面揭示問題，這區(qū)別于本身惡意的審計(jì)行為。對于這種情況，責(zé)任劃定需要綜合考慮各種因素。

不過，聶興凱也強(qiáng)調(diào)，這并不意味著審計(jì)機(jī)構(gòu)可以放松警惕，并以此為借口規(guī)避自身責(zé)任，甚至以已經(jīng)履行必要審計(jì)流程為理由對抗監(jiān)管部門和社會公眾。相反，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)不斷提升專業(yè)能力，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評估，利用先進(jìn)技術(shù)和方法來識別潛在的財(cái)務(wù)造假行為。

提升財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量需要社會共同努力

面對復(fù)雜的審計(jì)實(shí)踐，推動審計(jì)高水平發(fā)展、避免財(cái)務(wù)造假應(yīng)該依循哪些主線？

華夏新供給經(jīng)濟(jì)學(xué)研究院創(chuàng)始院長，全國政協(xié)參政議政人才庫特聘專家賈康指出，從造假成因來看，需要承認(rèn)我們法律法規(guī)體系的嚴(yán)密程度還不夠，具體的監(jiān)管規(guī)則需要努力實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步的完善化、系統(tǒng)化、精準(zhǔn)化。此外，在具體的運(yùn)行管理過程中，規(guī)則要得到可靠執(zhí)行還需要有一個(gè)監(jiān)管體系，建議在證監(jiān)會等執(zhí)行部門之外，還可以發(fā)展國際經(jīng)驗(yàn)表明的多重監(jiān)督機(jī)制。再者，對于信息造假、審計(jì)失職的懲治措施，需要有較大力度，以求達(dá)到警示和震懾效果。

啟錸研究院首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家潘向東也表示，從治理過度包裝、財(cái)務(wù)造假等方面，還是需要市場有一個(gè)整體的法治化環(huán)境。新“國九條”出臺后，要從融資性市場過渡到投資性市場，而要讓市場成為投資性市場，最有效、最持續(xù)、最可行的一個(gè)辦法，是讓市場成為法治市場。“只要是法治市場，大家都信守契約精神，這個(gè)市場就會繁榮起來，但凡全球繁榮起來的資本市場都是建立在這個(gè)基礎(chǔ)之上的。”

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)教授、中國銀行業(yè)研究中心主任郭田勇建議，第一，監(jiān)管機(jī)構(gòu)功能定位要切實(shí)轉(zhuǎn)型，未來監(jiān)管機(jī)構(gòu)的工作重點(diǎn)要放在凈化市場方向上，把主要的注意力用于提高上市公司質(zhì)量，保證經(jīng)營的真實(shí)性；第二，重視市場建設(shè)、凈化市場，對于造假違規(guī)的情況要建立懲處機(jī)制，處罰力度要加大；第三，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)還應(yīng)當(dāng)跟司法機(jī)構(gòu)等其他國家管理機(jī)構(gòu)相結(jié)合，重視法治建設(shè)；第四，也要重視社會中介機(jī)構(gòu)，包括第三方社會監(jiān)督的作用。

朱克力指出，財(cái)務(wù)造假是非常復(fù)雜的社會現(xiàn)象，它的根源也不是僅僅在于會計(jì)師，或者事務(wù)所這個(gè)層面，從根本上解決問題，需要從底層邏輯出發(fā)的更加全面的解決方案。

在王春飛看來，厘清責(zé)任也是推動審計(jì)機(jī)構(gòu)高質(zhì)量發(fā)展的因素之一。面對上市公司財(cái)務(wù)造假，界定審計(jì)機(jī)構(gòu)需要分類推進(jìn)，一是審計(jì)機(jī)構(gòu)若故意配合上市公司造假，性質(zhì)惡劣需要重罰方能起到懲戒作用；二是若審計(jì)機(jī)構(gòu)因自身過失沒有發(fā)現(xiàn)上市公司財(cái)務(wù)造假，需要承擔(dān)比例責(zé)任；三是若審計(jì)師已做到了盡職勤勉，仍沒有發(fā)現(xiàn)上市公司財(cái)務(wù)造假，則承擔(dān)補(bǔ)充責(zé)任即可。但當(dāng)前若不進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定，無論哪種情況只要上市公司財(cái)務(wù)造假，審計(jì)機(jī)構(gòu)都要承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，這不利于審計(jì)機(jī)構(gòu)的高質(zhì)量發(fā)展。

此前，就有業(yè)內(nèi)專家持類似觀點(diǎn)，廈門大學(xué)會計(jì)學(xué)院教授黃世忠也認(rèn)為，在第三方配合財(cái)務(wù)造假的情況下，審計(jì)失敗的責(zé)任就不應(yīng)全部由會計(jì)師事務(wù)所及其注冊會計(jì)師承擔(dān)，監(jiān)管部門對審計(jì)責(zé)任的認(rèn)定理應(yīng)酌情減輕，以彰顯公平正義的監(jiān)管精神。在第三方配合財(cái)務(wù)造假的執(zhí)業(yè)環(huán)境下，注冊會計(jì)師不論如何勤勉盡責(zé)，審計(jì)失敗發(fā)生都是大概率事件，此時(shí)對審計(jì)責(zé)任的認(rèn)定網(wǎng)開一面，合情合理。

黃世忠認(rèn)為避免財(cái)務(wù)造假的一大手段便是提升注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，建議改革上市企業(yè)的審計(jì)委托機(jī)制，探索由監(jiān)管部門、證券交易所通過向上市企業(yè)收取審計(jì)費(fèi)用，再由監(jiān)管部門和交易所獨(dú)立聘請事務(wù)所對上市企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，如此一來，因不受雇于上市企業(yè)，這將從根本上確保注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。

朱克力建議，強(qiáng)化監(jiān)管，提升審計(jì)機(jī)構(gòu)的專業(yè)性和獨(dú)立性，完善相關(guān)的法律法規(guī)，才能更加有效地遏制財(cái)務(wù)造假的行為，維護(hù)資本市場健康發(fā)展。同時(shí)，上市公司作為資本市場的主體，也應(yīng)該更加自覺地維護(hù)、遵守市場規(guī)則，更加誠實(shí)守信地披露財(cái)務(wù)信息，從而更好地共同營造公平公正透明的市場環(huán)境。朱克力強(qiáng)調(diào)，在提升財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量的道路上，需要全社會方方面面共同努力，共同來構(gòu)建一個(gè)更加公正，更加透明，更加高效的資本市場。

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